Признать недействительным требование об уплате налога при нарушении срока его направления нельзя

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.11 № 8330/11

Скачать Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.11 № 8330/11
 
Суть спора. По результатам выездной проверки налогоплательщика налоговая инспекция вынесла решение о привлечении его к налоговой ответственности.

На основании этого решения, вступившего в законную силу 28 апреля 2010 года, инспекция выставила требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа по состоянию на 18 июля 2010 года.

Налогоплательщик, полагая, что требования выставлены с пропуском срока, установленного пунктом 2 статьи 70 НК РФ, который, по его мнению, является пресекательным, обратился в суд с заявлением о признании их недействительными.

Суды всех трех инстанций удовлетворили заявление налогоплательщика. Арбитры исходили из того, что нарушение инспекцией срока направления требований служит достаточным основанием для признания их недействительными, поскольку увеличение этого срока влечет увеличение сроков, в течение которых может быть произведено взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Позиция суда. Президиум ВАС РФ отменил решения судов.

В постановлении отмечается, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (п. 2 ст. 70 НК РФ). Сроки для принятия мер к взысканию налога, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ, исчисляются с момента истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Между тем срок направления требования об уплате налога, пеней, штрафа не является пресекательным. Его пропуск не влечет изменения предельного срока для принудительного взыскания таких платежей и сам по себе, при условии что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности (п. 3 ст. 46 НК РФ), не является основанием для признания требования недействительным.

В рассмотренном случае срок для принятия решений о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке пропущен не был, поскольку решения приняты 6 июля 2010 года, в то время как срок для их принятия истекал 28 июля 2010 года.

Примечание «ДК». Основное практическое значение процедуры выставления и направления налогоплательщику требования об уплате налога состоит в том, чтобы своевременно уведомить налогоплательщика об установленном сроке для уплаты налога. Ведь с момента его окончания начинает исчисляться срок для принудительного взыскания сумм налога или для обращения налоговых органов с соответствующим требованием в суд. Именно последний из указанных сроков является пресекательным.

К установленному же в пункте 2 статьи 70 НК РФ сроку направления налогоплательщику требования это не относится. Его пропуск не препятствует налоговикам продолжить процедуру взыскания при условии соблюдения сроков, установленных статьями 46, 47 НК РФ.

ВАС РФ высказывал аналогичную позицию по данному вопросу и ранее (например, в определении от 03.02.09 № ВАС-718/09). В случае если пропуск инспекцией срока направления требования впоследствии повлек несвоевременное принятие решения о взыскании налога, и требование, и решение являются недействительными (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.10.10 № Ф03-7278/2010). Таким образом, пропуск установленного в пункте 2 статьи 70 НК РФ срока не препятствует дальнейшему взысканию налога, но и не продлевает его срок.