Е.Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА»
По итогам каждого квартала все организации должны определять среднегодовую стоимость своего имущества и рассчитывать налог на него. В инструкции Госналогслужбы написано, что представить расчет налоговикам нужно одновременно с представлением бухгалтерской отчетности. А что будет, если организация нарушит этот срок?
Ситуация
Организация сдала декларацию по налогу на имущество за I квартал 2002 года 28 июня 2002 года. Налоговая вынесла решение оштрафовать предприятие в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ. Напомним, что этот пункт устанавливает штраф в размере пяти процентов от суммы налога, которую нужно уплатить на основании декларации. Сумма начисляется за каждый полный и неполный месяц со дня, который установлен как последний для ее сдачи. Причем сумма штрафа может быть не более 30 процентов от указанной суммы и не менее 100 рублей.
Платить штраф добровольно организация отказалась. Поэтому за его взысканием налоговики обратились в суд. Однако Арбитражный суд Кемеровской области иск налоговой инспекции отклонил. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Налоговики не согласились с таким решением суда и обратились с кассационной жалобой в Федеральный арбитражный суд Западного-Сибирского округа. По их мнению, организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую отчетность – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством. При этом налоговики ссылались на пункт 2 статьи 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ). Так как иных сроков в законодательстве не предусмотрено, налоговая инспекция руководствуется сроками, указанными в этом Законе. На этом основании налоговики попросили суд пересмотреть принятое решение.
Решение
Федеральный арбитражный суд Западного-Сибирского округа в своем постановлении от 07.04.2003 № Ф04/1521-378/А27-2003 жалобу налоговой инспекции отклонил. Свое решение суд обосновал так.
Налоговая декларация предоставляется в установленные законодательством сроки о налогах и сборах. На это указано в пункте 6 статьи 80 НК РФ. Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» срок предоставления деклараций не установлен. Этот срок определен Инструкцией Госналогслужбы РФ от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (далее – Инструкция).
Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 4 НК РФ срок представления расчетов инструкции налоговиков не относятся к законодательству о налогах и сборах. Поэтому срок представления расчетов, указанный в Инструкции, не применяется.
Ссылку налоговиков на Закон № 129-ФЗ суд отклонил по причине того, что он не относится к законодательству о налогах и сборах. Кроме того, судьи отметили разницу между налоговой и бухгалтерской отчетностью. Состав последней приведен в пункте 2 статьи 13 Закона № 129-ФЗ, и в него не входят налоговые декларации. Таким образом, статья 15 Закона устанавливает сроки предоставления бухгалтерской отчетности и не связана с налоговыми декларациями.
На этом основании суд пришел к выводу, что штраф по статье 119 НК РФ в данном случае неправомерен.
Советы
Обратим ваше внимание, что не вся арбитражная практика складывается в пользу предприятий. По аналогичному делу немного ранее было вынесено постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.01.2003 № А42-6082/02-С0.
Отметим, что в этом случае налоговики не ограничились штрафом по статье 119 НК. Они отнесли налоговую декларацию к сведениям, необходимым для осуществления налогового контроля, и применили пункт 1 статьи 126 НК РФ. Этот штраф был арбитрами отменен. В отношении штрафа за непредставление декларации суд принял строну налоговиков.
Более того, проблема сроков сдачи расчета по налогу на имущество рассматривалась в Высшем Арбитражном Суде РФ. В информационном письме о применении первой части Налогового кодекса от 17.03.2003 № 71 указано, что срок сдачи этого расчета установлен в законодательстве о налогах и сборах.
В своих выводах они исходили из того, что размер налога, который должен поступить в бюджет, определяется на основании декларации. На это указано в пункте 1 статьи 80 НК РФ. Срок уплаты налога на имущество установлен статьей 8 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий». Согласно ему налог нужно заплатить:
в 5-дневный срок со дня, который установлен для сдачи бухгалтерской отчетности за квартал;
в 10-дневный срок со дня, который установлен для годового бухгалтерского отчета.
Исходя из этого налоговики вполне могут ссылаться на пункт 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ. В соответствии с ним организации обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность в следующие сроки:
в 30-дневный срок по окончании квартала;
в 90-дневный срок по окончании года.
Таким образом, годовой расчет налога на имущество предприятий должен быть сдан в течение 100 дней по окончании соответствующего года.
Арбитры сделали вывод лишь о сроках сдачи годового расчета по налогу на имущество. По аналогии можно предположить, что квартальный расчет должен быть сдан в течение 35 дней по окончании квартала (30 дней для сдачи бухгалтерской отчетности и 5 дней для уплаты налога).
По мнению суда, использованный в статье 8 Закона РФ «О налоге на имуществе предприятий» способ определения срока представления в налоговую инспекцию расчета по налогу на имущество не противоречит законодательству Российской Федерации.
Кроме того, суд отметил, что по своей форме и содержанию расчет налога на имущество организации отвечает определению налоговой декларации. Это определение установлено статьей 80 НК РФ. В связи с этим за его несвоевременное представление организацию можно оштрафовать. Сумма штрафа определяется пунктом 1 статьи 119 НК РФ.
Таким образом, вы можете, не боясь штрафов, сдавать квартальные расчеты по налогу на имущество через 5 дней после последней даты для сдачи баланса. Для годового расчета этот срок соответственно увеличивается до 10 дней.
Начать дискуссию