Налоговики считают, что если отгрузка товаров была произведена в период до перехода организации на УСН, а выручка за эти товары получена в период, когда организация перешла на упрощенную систему налогообложения, НДС все равно нужно платить
При этом они ссылаются на статью 224 ГК РФ, предусматривающую порядок перехода
права собственности путем вручения товара покупателю.
Вот позиция налоговиков: «Объект налогообложения у организации (передача
права собственности на товар) возникает в период, когда она являлась плательщиком
НДС
и продолжает сохраняться даже после того как она перестала являться плательщиком
этого налога».
И такую позицию налоговики отстаивают, несмотря на то, что в учетной политике
для целей налогообложения моментом определения налоговой базы является поступление
денежных средств. И даже тогда, когда поступление денежных средств происходит
уже после перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения
с освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Более подробно эта позиция изложена в нижеприведенном письме МНС РФ.
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 26 мая 2003 г. N 22-1-15/1265-У188
ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГЕ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев запрос об упрощенной системе налогообложения и уплате налога на добавленную стоимость, сообщает.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, на безвозмездной основе.
В соответствии со статьей 223 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее
- ГК РФ) право собственности у приобретателя вещи по договору возникает
с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Статьей 224 ГК РФ предусмотрено, что передачей признается вручение вещи
приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или
сдача в организацию
связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства
доставки.
Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.
Таким образом, объект налогообложения у организации (передача права собственности на товар) возник в период, когда она являлась плательщиком НДС. Получение выручки для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, является лишь моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.
Пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Следовательно, если отгрузка товаров была произведена в период до перехода организации на упрощенную систему налогообложения, а выручка за эти товары получена в период, когда организация перешла на упрощенную систему налогообложения, НДС уплачивается в общеустановленном порядке.
Заместитель Министра -
действительный государственный
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
С.Х.АМИНЕВ
Начать дискуссию