Нередки ситуации, когда фирмы-партнеры осуществляют взаимные поставки. В результате у них появляются долги друг перед другом. По мнению налоговиков, в этом случае автоматически должен происходить зачет взаимных требований. Арбитраж с такой позицией не согласен.

А.С. Сергеев, эксперт АГ «РАДА»

Ситуация

Две партнерские фирмы заключили между собой ряд договоров (комиссии, беспроцентного займа и др.). При этом в силу различных причин оплата по договорам была исполнена ими только частично. Соответственно у них имелись долги друг перед другом.

В одной из этих компаний налоговая инспекция провела проверку. Обнаружив взаимную задолженность, проверяющие посчитали, что ее суммы в этом случае должны были быть погашены встречным требованием. Другими словами, фирмы были обязаны произвести взаимозачет по различным договорам и включить суммы погашенной задолженности в налогооблагаемую выручку. Выдвигая это требование, налоговая инспекция руководствовалась статьей 410 Гражданского кодекса. В ней сказано, что взаимозачет прекращает обязательство. А значит, плата по договору считается полученной, и на ее сумму следует увеличить налогооблагаемую базу по НДС, налогу на прибыль и т. д. (см., например, подп. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ, п. 2 ст. 273 НК РФ).

По итогам проверки налоговики направили фирме требование о доначислении налога и о уплате штрафа. Фирма добровольно платить отказалась и предъявила в суд иск об отмене решения налоговой инспекции.

Арбитражный суд согласился с точкой зрения компании, позже такое решение было подтверждено и кассационной инстанцией (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 августа 2003 г. по делу № А33-2482/02-С3а-ф02-2533/03-С1). В результате решение налоговой инспекции было отменено.

Все судебные инстанции указали на следующее. Налоговики не представили доказательств того, что партнерскими фирмами был проведен зачет взаимных требований. Соответственно не доказано и получение ими выручки по сделкам. А раз выручки не было, значит, и налогооблагаемую базу увеличивать тоже не нужно.

Некоторые правила

Действительно, в силу статьи 410 Гражданского кодекса обязательства могут быть прекращены зачетом встречного требования. Причем очень важным моментом является то, что для этого достаточно пожелания хотя бы одной из сторон сделки, а не взаимного соглашения. Об этом сказано в той же статье.

Для проведения зачета необходимо и достаточно, чтобы одна из сторон договора сделала об этом заявление. Его можно составить в свободной форме, так как законодательно она не установлена. Более того, согласно статьям 159 и 160 Гражданского кодекса, заявление о взаимозачете необязательно должно быть сделано в письменной форме. На практике такое, конечно, вряд ли возможно. Дело в том, что проведение взаимозачета связано с формированием бухгалтерских проводок, возникновением налоговых обязательств и т. п. А основанием для них, в свою очередь, могут быть только письменные доказательства.

При проведении взаимозачета фирмы должны соблюдать несколько обязательных правил. Все они изложены в информационном письме Высшего Арбитражного Суда от 29 декабря 2001 г. № 65 (далее – Письмо № 65).

Чтобы обязательства можно было считать прекращенными, одним участником договора обязательно должно быть получено от другого заявление о взаимозачете. Это означает, что сам факт отправления вами заявления о зачете еще не говорит о том, что он будет произведен. Это произойдет только тогда, когда фирма-партнер его получит. Очевидно, что пока у отправителя заявления нет сведений о том, получил ли его контрагент, считать выручку (или доход) полученной нельзя. Неизвестно, состоялся ли зачет вообще.

Фирмы могут производить взаимозачет только тех требований, которые являются однородными. На практике это означает, что против денежных требований нельзя зачесть, например, требование о передаче имущества, а только такие же требования, то есть денежные. А вот вид договора, из которого эти требования вытекают, значения не имеет. Требования могут возникать из разных договоров. Например, одна фирма может требовать деньги по договору займа, а вторая у нее – по договору поставки.

Если заявление о зачете уже сделано, отказаться от него фирма не сможет. С момента получения заявления другой стороной обязательство считается прекращенным, а зачет – состоявшимся. Зачет взаимных требований является односторонней сделкой, следовательно, и расторгнуть ее невозможно. Впрочем, у фирмы остается возможность через суд признать взаимозачет недействительным или ничтожным.

Фирмы не имеют права производить взаимозачет требований, по которым истек срок исковой давности. В большинстве случаев он составляет три года. Об этом сказано в статье 196 Гражданского кодекса. При этом фирма, получившая от своего контрагента заявление о зачете, не обязана ему сообщать, что срок исковой давности по ее обязательствам уже истек.

Нельзя также зачесть взаимные требования на будущее время. К зачету могут быть предъявлены только те требования, срок исполнения которых уже наступил.

Если дело дошло до суда

Организации не могут производить взаимозачет тех требований, которые уже предъявлены ими в суд. В этом случае истцу, который хочет это сделать, придется или отказаться от иска и потом провести зачет в обычном порядке, или заключить в суде мировое соглашение. Ответчик, который хотел бы провести зачет предъявленного к нему в суде требования, может либо предложить мировое соглашение, либо предъявить встречный иск.

Учитывая тот факт, что в большинстве случаев перед направлением иска в суд ответчику отправляется претензия с указанием требований, есть возможность провести взаимозачет еще до возникновения дела в суде. Это будет выгодно обеим фирмам и позволит не платить госпошлину ни истцу при подаче иска, ни ответчику при предъявлении встречного.

Бывают случаи, когда у двух фирм есть встречные обязательства в исполнительном производстве. Другими словами, обе компании имеют на руках исполнительные листы на взыскание задолженности друг с друга. На этой стадии они могут произвести взаимозачет, хотя многие в этом и сомневались.