Если организация допустила ошибки в бухгалтерском учете, ее могут оштрафовать налоговики по статье 120 Налогового кодекса. В каких случаях их решение будет незаконным, недавно пояснил Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.
Ю.А. Зайцева, эксперт АГ «РАДА»
Ситуация
Налоговая инспекция провела выездную проверку организации. В результате проверки налоговики установили, что у фирмы частично отсутствовали первичные документы. Кроме того, организация недоплатила налог на прибыль.
Инспекторы составили акт и решение и оштрафовали фирму на основании пункта 1 статьи 120 Налогового кодекса на 5000 рублей за грубое нарушение ведения бухгалтерского учета, а также на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса за неполную уплату налога.
В добровольном порядке фирма платить штрафы отказалась. Тогда налоговики обратились в арбитражный суд. Судьи удовлетворили иск лишь в части статьи 122 Налогового кодекса. Инспекторы не согласились с этим решением и обжаловали его в апелляции. Апелляционная инстанция оставила прежнее решение без изменения.
Не согласившись с решением суда, проверяющие обратились с кассационной жалобой в Федеральный арбитражный суд. Они заявили, что если у фирмы отсутствуют первичные бухгалтерские документы, это свидетельствует о грубом нарушении ведения бухучета, предусмотренного пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса.
Решение
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа также отклонил кассационную жалобу налоговиков. Свою позицию он изложил в постановлении от 14 октября 2003 г. № А33-5711/03-С3-Ф02-3362/03-С1.
Суд отметил, что под грубым нарушением понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета. Об этом сказано в статье 120 Налогового кодекса.
Однако суд установил, что документы были утрачены в результате весеннего паводка, что следовало из самого акта налоговиков, а также из акта инвентаризации. Судьи решили, что это не является грубым нарушением, и в иске отказали.
Советы
Налоговый кодекс четко определяет, что относится к грубому нарушению бухгалтерского учета.
Прежде всего это о тсутствие первичных документов, таких как накладные, авансовые отчеты, кассовые и товарные чеки, акты сдачи-приемки работ или услуг и т. д. Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ), первичные документы должны быть оформлены по унифицированным формам. Унифицированные формы бланков утверждает Минфин.
Если такой формы не предусмотрено, то любой первичный документ должен иметь следующие реквизиты:
– наименование и дату составления;
– наименование организации, которое его составило;
– содержание хозяйственной операции;
– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
– фамилия, имя и отчество сотрудника, который отвечает за данную хозяйственную операцию и его личная подпись.
Иногда инспекторы штрафуют фирму за грубое нарушение, если она не представила им документы, необходимые для проверки. Но суды считают, что это не правильно. Например, Федеральный арбитражный суд Северо-западного округа в постановлении от 4 февраля 2003 г. № А56-19203/02 указал, что если бухгалтер не принес документы, это еще не значит, что их у организации нет вообще. За их непредставление предусмотрен другой штраф. Он установлен статьей 126 Налогового кодекса.
К грубому нарушению также относится отсутствие счетов-фактур. Оно выделено в отдельное нарушение не случайно, так как счета-фактуры не являются первичными документами, а составляются наряду с ними для целей налогообложения.
Еще одно грубое нарушение – отсутствие регистров бухгалтерского учета, например, таких как журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, кассовая книга и т. д. То есть налоговики могут оштрафовать фирму, если у нее нет документов, в которых обобщается информация о хозяйственных операциях организации. Это следует из статьи 10 (далее – Закон № 129-ФЗ).
Согласно статье 120 Налогового кодекса, проверяющие могут оштрафовать организацию за несвоевременный или неправильный учет хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. Штраф будет обоснован, если эти нарушения совершались систематически: два раза и более в течение года.
Правда, и здесь существуют свои нюансы. Например, организации часто спрашивают, могут ли их оштрафовать за грубое нарушение бухучета, если они совершили одну и ту же ошибку в течение года, но в разных налоговых периодах. Налоговики считают, что да. Однако арбитражные суды, как правило, думают иначе. Примером тому может служить постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 сентября 2000 г. № А56-8063/00. Так, суд указал, что если хозяйственная операция была неправильно отражена в учете в разных налоговых периодах, это нельзя считать грубым нарушением бухгалтерского учета.
Кроме того, чтобы нарушение считалось грубым, ошибка должна быть допущена не только в счетах бухгалтерского учета, но и в отчетности. Это также следует из статьи 120 Налогового кодекса. Правда, налоговики и в этом случае могут придерживаться иного мнения.
Размер штрафа по статье 120 Налогового кодекса может составлять 5 или 15 тысяч рублей, либо 10 процентов от суммы неуплаченного налога. Это зависит от того, в одном или нескольких налоговых периодах допущено нарушение, а также от того, повлекло ли оно занижение налоговой базы.
Обратим внимание, что в кодексе не сказано, как штрафовать организацию, если налоговая база занижена по нескольким налогам. Это вопрос разрешила арбитражная практика. Так, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 27 июня 2002 г. № А19-9958/01-40-30-Ф02-1659/02-С1 указал, что в таком случае штраф применяется только один раз. Он рассчитывается исходя из общей суммы неуплаченных налогов.
Довольно часто грубое нарушение бухучета приводит к неуплате или неполной уплате налога. В таком случае может произойти так называемое «наложение штрафов». Например, налоговики могут оштрафовать фирму и по статье 120, и по статье 122 Налогового кодекса. Это неправомерно, что подтвердил Конституционный Суд России в своем определении от 18 января 2001 г. № 6-О. Суд указал, что дважды штрафовать предприятие за совершение одних и тех же действий нельзя.
И еще один очень важный момент. Налоговики имеют право оштрафовать организацию за отсутствие первичных документов или счетов-фактур, если это нарушение произошло по вине самой организации. Если вины организации в утрате документов нет (например, документы украли, или в организации был пожар), то такое событие рассматривается как форс-мажор. Как правило, форс-мажорные обстоятельства суды признают смягчающими и освобождают организацию от ответственности.
Начать дискуссию