Нулевая декларация по НДС

Часто налогоплательщики стараются трактовать любые недомолвки законодательства в свою пользу. На этот раз спор возник по простому на первый взгляд вопросу – сдача «пустых» деклараций по НДС. Проблему решил Высший Арбитражный Суд.

Камнем преткновения стала инструкция по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденная приказом МНС от 21 января 2002 г. № БГ-3-03/25 (далее – Инструкция). А именно пункт 3 раздела 1 Инструкции без учета изменений от 9 февраля 2004 года.

Обязанность налогоплательщиков сдавать декларации по НДС при отсутствии налоговой базы поквартально показалась одному предпринимателю чрезмерной. Именно с таким заявлением он и обратился в Высший Арбитражный Суд.

Мало вам письма

Если оглянуться в недалекое прошлое, мы увидим, что Высший Арбитражный Суд уже высказывался по этому вопросу (см. письмо Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. № 71). Служители Фемиды сочли, что обязанность налогоплательщиков представлять декларации по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы к уплате, а положениями закона об этом виде налога, определяющем его плательщиков. Отметим, что речь шла о НДС и налоге на прибыль. Арбитры резюмировали, что плательщики этих налогов обязаны представлять декларации в установленные законом сроки независимо от их суммы по итогам налоговых периодов. Однако письма столь уважаемого ведомства оказалось недостаточно для прекращения споров по этому вопросу.

Вот вам решение

Позиция предпринимателя

По мнению предпринимателя, введенный пункт Инструкции не отвечает статьям 19, 23, 80, 174 Налогового кодекса. В соответствии с ними при отсутствии налоговой базы по НДС должна отсутствовать и обязанность представлять декларацию, поскольку налог платить не надо. Сдавать «пустые» декларации нужно, только если на это есть прямые указания в законодательстве. Однако глава 21 Налогового кодекса таких требований не содержит. Поэтому оспариваемая норма Инструкции возлагает на предпринимателя не установленную законом обязанность, которая ущемляет его права и интересы.

Предприниматель полагает, что у него при отсутствии налоговой базы отсутствует и обязанность уплаты НДС, а потому исходя из статьи 19 Налогового кодекса он не является плательщиком данного налога.

Мнение налоговиков

Налоговики не усмотрели в оспариваемой норме Инструкции противоречий законодательству. В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством. А статья 143 Налогового кодекса признает налогоплательщиками всех лиц вне зависимости от каких-либо условий, в том числе и от наличия налоговой базы.

Вердикт судей

Чтобы расставить все точки над «i», судьи для начала указали, что данная Инструкция принята на основании пункта 3 статьи 31 и пункта 7 статьи 80 Налогового кодекса, а также согласована с Минфином и зарегистрирована в Минюсте. Далее они привели следующие аргументы.

С одной стороны, декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и их источниках, произведенных расходах, налоговых льготах, сумме налога и т. д. (ст. 80 НК). А с другой – форма отчетности, на основании которой налоговики контролируют правильность исчисления и уплаты налога (ст. 82, 88 НК).

С приведенным выше толкованием предпринимателем статьи 19 Налогового кодекса судьи также не согласились. В этой статье дано общее определение налогоплательщиков. К ним относятся граждане и фирмы, которые обязаны платить налоги и сборы. По мнению судей речь здесь идет лишь о потенциально возможной обязанности фирм и граждан платить налоги, но ни в коей мере не о конкретной сумме налога.

Кроме того, статьей 23 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщикам нужно представлять декларации по тем налогам, которые они обязаны платить. Этот правило действует и для предпринимателей (ст. 143 НК). Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса, налоговая декларация представляется каждым плательщиком по каждому налогу, если иное не предусмотрено законодательством. При этом обязанность представлять декларацию по тому или иному налогу не зависит от суммы этого налога к уплате.

Статьи, на которые ссылается предприниматель, а также глава 21 Налогового кодекса не устанавливают каких-либо иных правил представления декларации по НДС. Отсутствие налоговой базы не освобождает его от обязанности сдавать этот отчет.

В связи с этим судьи постановили, что оспариваемая норма Инструкции не противоречит Налоговому кодексу и не нарушает права и интересы предпринимателя. Поэтому независимо от налоговой базы нужно представлять декларацию по НДС как обычную, так и по ставке 0 процентов.

Послесловие

Отметим, что это дело рассматривалось без учета последних изменений, внесенных в Инструкцию приказом МНС от 9 февраля 2004 г. № БГ-3-03/89. Отныне чиновники четко прописали обязанность налогоплательщиков по представлению налоговых деклараций по НДС. В соответствии с изменениями даже при отсутствии операций, облагаемых этим налогом, и операций, вообще освобожденных от него, фирмы и предприниматели должны сдавать декларацию по НДС в свою налоговую поквартально.

Налоговики даже любезно указали, какие листы декларации нужно сдавать в этом случае: можно ограничиться титульным листом и разделами 1.1 и 2.1 декларации. Причем при заполнении строк и граф указанных разделов ставятся прочерки.

Е.Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА»