Федеральная налоговая служба довела до сведения территориальных налоговых органов письмо, в котором рассмотрела три спорных (благодаря таланту чиновников читать Налоговый кодекс только им ведомым способом) вопроса по НДС. Речь идет о возможности налоговых вычетов при нулевой налоговой базе, а также по оборудованию, требующему монтажа, и восстановлении входного НДС при переходе на «упрощенку» или ЕНВД.
ФНС разрешила налоговым инспекциям учитывать арбитражную практику, складывающую по этим вопросам в пользу налогоплательщиков. Именно разрешила, а не обязала! Впрочем, до сих пор налоговая служба предпочитала неудобных судебных решений не замечать. Но во всеуслышание заявить об изменении своей точки зрения чиновники, вероятно, не решились – документ (его копия имеется в редакции) снабжен грифом «для служебного пользования».
КСТАТИ. О том, что заявления и жалобы налогоплательщиков должны рассматриваться с учетом складывающейся арбитражной практики, записано в подпункте 9.2 пункта 9 Регламента рассмотрения заявлений и жалоб налогоплательщиков, который тоже имеет гриф «ДСП».
Итак, налоговики наконец-то согласились, что компания вправе заявить вычет по НДС даже в том случае, если налоговая база за этот период равна нулю (см. стр. 6). Раньше чиновники настаивали, что согласно 21-й главе кодекса налоговые вычеты уменьшают начисленную сумму НДС. А значит, если начисленный налог равен нулю, то и вычитать не из чего. Однако судебная практика складывалась в пользу налогоплательщиков. Так, Президиум Высшего арбитражного суда РФ в постановлении от 03.05.06 № 14996/05 подтвердил право налогоплательщиков на налоговый вычет в описанной ситуации. Теперь с этим втайне согласились и в ФНС.
Практическая польза от секретных разъяснений налоговой службы по двум другим вопросам не столь велика. Дело в том, что проблемы уже разрешены благодаря поправкам, внесенным Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ. С 1 января 2006 года в третий абзац пункта 1 статьи 172 НК РФ была добавлена фраза «оборудование к установке». Поэтому вопрос о возможности применения вычета по такому оборудованию потерял свою актуальность.
Что касается восстановления НДС при переходе на спецрежимы, то соответствующие нормы появились в пункте 3 статьи 170 НК РФ также с 1 января 2006 года. Правда в данном случае поправка была не в пользу налогоплательщиков – теперь компании обязаны восстанавливать налог. ФНС же в своем письме фактически признала, что с учетом арбитражной практики до 2006 года такой необходимости не было.
Однако принимая во внимание трехлетнюю временную глубину проверки, и столь запоздалые разъяснения не лишены выгоды. Теперь есть надежда, что инспекторы при ревизиях за 2004-2005 годы задумаются, прежде чем предъявлять незаконные претензии в отношении вычетов по оборудованию к установке и восстановления НДС при переходе на спецрежим. Лучше поздно, чем никогда.
Начать дискуссию