Применение компаний Гонконга – один из самых эффективных инструментов международного налогового планирования. Благодаря местному законодательству и престижу юрисдикции в международной торговле, эту страну нельзя назвать оффшором, но налоговые преимущества, которые представляет эта юрисдикция, не уступают оффшорным. При этом Гонконг – одна из немногих в мире низконалоговых юрисдикций, которая пользуется уважением даже у самых яростных противников налоговой конкуренции и оффшорного бизнеса.
Правовая система Гонконга основана на английском общем праве.
Хотя основу экономики составляют валютно-финансовые и внешнеторговые операции, в Сянгане развиты судостроительная, судоремонтная, текстильная, швейная, электротехническая, радиоэлектронная, нефтехимическая и другие отрасли промышленности, ориентированные на экспорт.
Основные торговые партнеры (кроме материковой части Китая) – США, Япония, Великобритания, Тайвань и др. Денежная единица — сянганский доллар (HK доллар).
Гонконг в течение многих лет подряд возглавляет ежегодный всемирный рейтинг экономической свободы, составляемый газетой Wall Street Journal и фондом Heritage Foundation. В 2007 году авторы исследования присудили Гонконгу 89,3 балла из 100 возможных, отметив режим низкого налогообложения и гибкий рынок труда в юрисдикции.
Гонконг (Сянган) – особый административный район Китайской Народной Республики, расположен на побережье Южно-Китайского моря, состоит из острова Сянган, полуострова Цзюлун, и ряда мелких островов. Территория — 1066 кв. км. Население — 6,8 млн. человек (2000 г.), свыше 98% — китайцы. Официальный язык — китайский, однако широко распространен английский язык.
В течение 155 лет территория Гонконга находилась во владении Великобритании. 1 июля 1997 года Гонконг был возвращен Великобританией под суверенитет Китая и стал официально именоваться Особым административным районом (ОАР) Сянган КНР.
Гонконг сохранил широкую степень автономии, получил независимость в административной, законодательной и судебной системах (за исключением вопросов обороны и внешних сношений), сохранил за собой статус свободного порта, обособленной таможенной зоны, право на экономические и культурные связи с различными странами и международными организациями. Особый статус Гонконга сохранится как минимум до 2047 года при соблюдении принципа: «одна страна – две системы».
Общая характеристика компаний, зарегистрированных в Гонконге.
В Гонконге возможна регистрация местных компаний следующих организационно-правовых форм:
Private Company Limited by Shares – закрытая компания с ограниченной ответственностью по акциям. В компании может быть максимум 50 акционеров. Акции компании не могут предлагаться в открытой продаже, а передача акций требует одобрения общего собрания акционеров.
Public Company Limited by Shares – открытая компания с ограниченной ответственностью по акциям. В компании нет максимально допустимого количества акционеров.
Limited Partnership – партнёрство с ограниченной ответственностью: максимум 20 партнёров, которые может быть физическими или юридическими лицами любой резидентности.
Company Limited By Guarantee without a share capital - компания с ответственностью, ограниченной гарантией участников, без акционерного капитала.
Возможна регистрация филиалов иностранных компании и трастов.
В большинстве случаев в международном бизнесе применяются закрытые компании с ограниченной ответственностью по акциям. Именно эта организационная форма будет рассмотрена далее.
13 января 2004 года вступил в силу новый закон о компаниях Гонконга. В соответствии с данным законом компания должна иметь как минимум одного директора и акционера. Единственный директор частной компании не может быть назначен секретарем компании. Директора и акционеры могут быть как физическими, так и юридическим лицами. Директора/акционеры могут быть любой национальности и резидентами любой страны. Полная информация о директорах и акционерах представляется в Общественный Реестр и является публичной и открытой.
Законом дано понятие «теневого директора», которое означает персону, в соответствии с инструкциями и указаниями которого директор или большинство директоров осуществляют деятельность на регулярной основе. Данное определение не затрагивает юристов, аудиторов и других профессиональных консультантов.
Директор может быть уволен с занимаемой должности решением простого большинства акционеров, вместо существовавшего ранее требования – не менее трех четвертей голосов акционеров.
Ответственность акционеров ограничивается размером их долевого участия в уставном капитале компании вне зависимости от того, был ли капитал оплачен или нет.
Как и в Англии, в Гонконге существует разница между объявленным и оплаченным уставным капиталом. Поскольку сумма ежегодной государственной пошлины в Гонконге зависит от величины объявленного уставного капитала, обычно объявленный капитал гонконгских компаний составляет 10 тыс. HK долларов. Минимальный выпущенный капитал составляет 2 акции стоимостью от HK 1$ каждая.
Зарегистрированный офис компании должен обязательно находиться в пределах Гонконга. Помимо этого, для каждой компании обязательно назначается местный секретарь (который может быть как физическим, так и юридическим лицом, но обязательно резидентом Гонконга). В зарегистрированном офисе должны храниться оригинал Свидетельства о регистрации и иные учредительные документы компании. Клиент, заказавший регистрацию компании, получает комплект нотариальных копий документов компании, надлежащим образом заверенный апостилем.
Все компании должны проводить ежегодные собрания акционеров (не обязательно на территории Гонконга). В обязанности секретаря компании входит подготовка протокола проведения собрания Совета Директоров и ежегодного общего собрания акционеров, подготовка уведомлений о ежегодном общем собрании, подготовка протокола ежегодного общего собрания, подготовка годового отчета (Annual Return) и представление его в Реестр компаний, проверка соблюдения требований Закона о компаниях, заполнение форм правительственных ведомств, направляемых компании в течение года.
В Гонконге существуют требования к наименованию компании. Запрещены названия имеющие отношение к государству или королевской власти (Royal , Federal и т.д.). Названия, предполагающие финансовую деятельность (например, Building Society, Chamber of Commerce, Chartered, Co-operative, Imperial, Kaifong, Mass Transit, Municipal, Savings, Tourist Association, Trust, Trustee, Underground Railway, Bank, Insurance, Assurance, Reinsurance, Fund Management, Asset Management, and Investment Fund, а также их эквиваленты на других языках), подлежат лицензированию.
Для ведения банковской, страховой или финансовой деятельности необходимо получить лицензию.
Наименования компаний могут быть только на английском, только на китайском или на обоих языках одновременно. Компания не может быть зарегистрирована под именем, идентичным с именем уже существующей компании.
Налогообложение компаний Гонконга.
Система налогообложения Гонконга сформировалась по образцу английской и во многом унаследовала принципы Комплекса мероприятий британского содружества в области налоговой политики, принятого в 1947 году. В Гонконге не существует деления компаний на резидентные и нерезидентные, а принят территориальный принцип налогообложения. Это означает, что компании Гонконга подлежат налогообложению только в том случае, если доходы получены от источника в Гонконге. Если компания не вела деятельности на территории Гонконга и не получала доходов от источников в Гонконге, она не подлежит налогообложению.
Главным законодательным актом является Закон о внутренних доходах (Inland Revenue Ordinance). Он предусматривает применение четырех видов подоходного налога:
- налога на прибыль,
- налога на заработную плату,
- налога на недвижимость,
- налоги на процентный доход.
Наибольшее значение в международном налоговом планировании имеет налог на прибыль, который и будет рассмотрен в данной статье более подробно.
В Гонконге отсутствуют налоги на прирост капитала, дивиденды, проценты, роялти, получаемые из-за границы или отправляемые за границу. Ставка налога на прибыль, для компаний ведущих деятельность в Гонконге, составляет 17,5%.
Для освобождения от налога на прибыль на практике компания должна соответствовать следующим критериям:
- компания не имеет стационарного места ведения деятельности в Гонконге, например, офиса, магазина, рабочих мест,
- реализуемые товары не должны производиться в Гонконге;
- отсутствуют сотрудники, работающие на территории Гонконга,
- контракты заключаются и исполняются вне пределов Гонконга,
- отсутствуют расположенные на территории Гонконга поставщики и контрагенты,
- перевозка товаров должна осуществляться между портами, расположенными вне пределов Гонконга.
Иностранные денежные комиссии и гонорары, получаемые от лицензий, относящихся к музыке, фильмам, доходы от патентов, публикации материалов, прав на добычу полезных ископаемых, консультационных услуг, доходы от аренды не подлежат налогообложению в Гонконге. Такой доход можно перевести на депозитный счет в Гонконге или разместить в другой стране без обложения каким-либо налогом.
Таким образом, Гонконг предлагает налоговый режим, который может составить конкуренцию оффшорным зонам, и дает преимущества для международной торговли и финансирования.
Можно воспользоваться преимуществами избежания двойного налогообложения для тех стран, с которыми Гонконг подписал соответствующие соглашения. На данный момент Гонконг подписал соглашение об избежании двойного налогообложения с Бельгией и намерен заключить целую сеть подобных договоров.
Таким образом, основные характеристики налогового режима Гонконга следующие:
- Территориальная налоговая система. Не взимается налог на прибыль из источников, находящихся за пределами Гонконга;
- Признание в качестве респектабельного финансового центра большинством стран мира;
- Отсутствие каких-либо основных налогов, за исключением налога на прибыль в размере 17,5%, взимаемого исключительно с дохода, полученного в Гонконге.
- Персональный налог на доходы физических лиц не превышает 16%;
- Процентный доход по депозиту, открываемому в Гонконге, не облагается налогом в Гонконге;
- Отсутствие налога на доход с капитала или прирост капитала;
- Отсутствие налога на дивиденды, получаемые из-за границы;
- Отсутствие налога на дивиденды, отправляемые за границу.
Гонконгские компании – это серьезный финансовый инструмент, требующий, в отличие от оффшоров, дополнительных затрат на предоставление финансовой отчетности. Годовой отчет должен представляться в течение 42 дней после окончания года с даты регистрации компании.
Все гонконгские компании должны вести надлежащие бухгалтерские книги и записи в соответствии с Законом о Компаниях и а также Законом о Внутренних Доходах, вне зависимости от того, ведется их бизнес в Гонконге или за его пределами. Также компании должны ежегодно сдавать отчеты о прибыли и убытках и проходить обязательный аудит.
Обычно за реальных владельцев эти процедуры проводят секретарские компании. В подавляющем большинстве случаев, при условии неведения деятельности в Гонконге и получении дохода от источников, находящихся за пределами Гонконга, компания ограничивается подачей простого отчета – об отсутствии деятельности в Гонконге. Поэтому никакая информация от владельцев компаний об их деятельности фактически не запрашивается.
Однако налоговые службы вправе сделать запрос на предоставление полной финансовой отчетности с подтверждением первичных документов. Для подготовки полной отчетности и прохождения аудита от владельца гонконгской компании требуется предоставить аудиторам выписки по банковскому счету, инвойсы и договоры по каждой сделке.
Отличия Гонконга от оффшорных зон.
Несмотря на возможности налогообложения, схожие с возможностями оффшорных юрисдикций, Гонконг не является оффшором в классическом смысле этого слова.
Освобождение от налогов в Гонконге происходит не автоматически. Необходимо подавать отчет в Департамент внутренних доходов о неведении деятельности. А в некоторых случаях Департамент может запросить соответствующие документы, подтверждающие, что компания не имела доходов от источников внутри Гонконга и не управлялась с территории Гонконга.
Другое отличие гонконгских компаний от классических оффшоров заключается в их прозрачности. Информация об акционерах и директорах гонконгских компаний является открытой и находится в публичном доступе.
Все это делает Гонконгские компании престижными корпоративными инструментами, признаваемыми во всем мире. Компании, зарегистрированной в Гонконге и легально ведущей свою деятельность, значительно проще доказать законность происхождения своих капиталов при совершении инвестиций в развитых странах, что является существенным преимуществом перед оффшорными компаниями.
Схемы применения гонконгских компаний.
1. Компания Гонконга как посредник в международной торговле.
Компания Гонконга – идеальный посредник при торговле с Китаем и странами Азии, однако может широко использоваться в торговой деятельности по всему миру.
Общий механизм деятельности торговой компании Гонконга:
- Компания в Гонконге является связующим звеном, стороной, заключающей контракт как с поставщиком, так и с покупателем товара;
- Перевозка товаров производится напрямую от поставщика к конечному покупателю («прямая поставка»);
- Компания в Гонконге получает счет и оплачивает стоимость товара поставщику, а также выставляет счет покупателю товара, добавляя к цене размер собственной прибыли.
- Свободная от налогообложения прибыль аккумулируется на счетах гонконгской компании.
2. Компания Гонконга как поставщик услуг. В этом случае, плата за оказание услуг перечисляется на счет гонконгской компании. При этом у компании, исходя из территориального принципа налогообложения, не возникает обязанности по уплате налогов с полученного дохода.
3. Компания Гонконга в схеме по переработке давальческого сырья.
Компания выступает в качестве зарубежного партнера, который фактически осуществляет управление работой нескольких компаний, расположенных на территории РФ, преследуя цель извлечения прибыли.
Содержание схемы состоит в следующем:
1. Гонконгская компания покупает сырье, которое по контракту отправляется напрямую на производство (переработку).
2. Производитель производит переработку давальческого сырья, полученного от гонконгской компании, в готовый продукт. Гонконгская компания выплачивает Производителю вознаграждение или передает в качестве вознаграждения часть продукции.
3. Готовый продукт, поступает к российской компании. Между российской компанией и компанией Гонконга заключен агентский договор, по которому за реализацию продукции российская компания-агент получает комиссию, а заработанные деньги отправляются на счет гонконгской компании-принципалу.
4. Компания Гонконга как международная транспортно-экспедиторская компания.
5. Компания Гонконга как владелец и управляющий судном.
6. Компания Гонконга как инвестор и/или холдинговая компания.
Последние три схемы будут более подробно рассмотрены в последующих публикациях, здесь они упоминаются лишь в общем для иллюстрации возможностей применения гонконгских компаний.
Таким образом, перечисленные факторы делают Гонконг, пожалуй, одной из самых привлекательных юрисдикцией для применения в международном налоговом планировании.
Автор - генеральный директор юридической компании «Гестион» (услуги для корпоративных клиентов), www.gestion.ru
Начать дискуссию