Налог за счет имущества

Валерия Корбут

Решение о взыскании налога за счет имущества фирмы инспекция вправе принять при выполнении следующих условий. Требование об уплате налога должно быть направлено фирме не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты этой суммы (п. 1 ст. 70 НК). Сначала ИФНС обращает взыскание на денежные средства, которые содержатся на расчетном счете предприятия. На принятие такого решения инспекции отводится 60 дней, отсчет этого срока начинается с даты окончания срока исполнения требования об уплате. Если на расчетном счете денег нет или у налоговиков отсутствует информация о счетах организации, тогда ИФНС может претендовать на имущество фирмы. Решение о взыскании задолженности за счет имущества инспекция должна принять в течение года после окончания срока уплаты по выставленному требованию. При отсутствии любого из этих условий решение о взыскании налога за счет имущества считается принятым без достаточных оснований. На это указали судьи в постановлении ФАС Московского округа от 5 февраля 2007 г. № КА-А41/81-07.

После того как решение принято, инспекция в течение 3 дней должна направить соответствующее постановление судебному приставу-исполнителю. Если часть суммы уже взыскана за счет денежных средств, то на долю имущества приходится остаток долга. Иногда возникает такая ситуация: инспекция отправила в банк инкассовое поручение, но на расчетном счете денег не оказалось. Тогда параллельно ИФНС обращает взыскание на имущество предприятия-должника. В постановлении ФАС Московского округа от 23 ноября 2006 г. № КА-А41/11381-06 судьи указали, что если инспекция не отозвала инкассовое поручение со счета на день принятия решения о взыскании недоимки за счет имущества, то такое решение неправомерно. Пункт 6 статьи 46 Налогового кодекса устанавливает, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете в день получения банком инкассового поручения, сумма будет безакцептно списываться по мере поступления денег на счет. Таким образом, может получиться двойное взыскание одной и той же суммы налога — и за счет денежных средств, и за счет имущества.

Перед тем как отправить постановление судебному приставу, налоговики должны запросить банк о состоянии счета. Это особенно важно, если у предприятия не один расчетный счет. В постановлении ФАС Московского округа от 2 апреля 2007 г. № КА-А40/2277-07 рассмотрена следующая ситуация. У фирмы были счета в двух банках. На одном из них содержалось достаточное количество денежных средств. Туда ИФНС и отправила сначала инкассовое поручение, но банк его возвратил по причине неправильного оформления. Инспекция не стала посылать поручение повторно в этот же банк, а отправила его на другой, «пустой» счет.

И, сделав вывод об отсутствии денежных средств, обратила взыскание на имущество. Суд признал решение ИФНС неправомерным.

Арест в порядке очереди

Что подразумевается под имуществом, на которое инспекция может обратить взыскание? Это «...имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления независимо от того, где и в чьем фактическом пользовании оно находится» (ст. 58 закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ). В первую очередь налагается арест на наличные денежные средства и деньги, содержащиеся на депозите. Далее арест налагается на ценные бумаги, валюту, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений. Потом идет готовая продукция и другие материальные ценности, не участвующие в производстве. В последнюю очередь под арест попадают сырье и материалы, предназначенные для производства, а также станки, оборудование, здания и другие основные средства (п. 5 ст. 47 НК).

К имуществу, на которое инспекция может обратить взыскание, относится и дебиторская задолженность предприятия. Она учитывается в составе первой очереди имущества должника, подлежащего аресту и реализации (постановление правительства от 27 мая 1998 г. № 516). Порядок обращения взыскания на дебиторскую задолженность должника-организации установлен Временной инструкцией о порядке ареста и реализации прав (требований), принадлежащих должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг (дебиторской задолженности) при обращении взыскания на имущество организаций-должников, утвержденной приказом Минюста от 3 июля 1998 г. № 76. Судьи подтверждают право ИФНС на взыскание налога за счет дебиторской задолженности фирмы (постановление ФАС Московского округа от 22 сентября 2006 г. № КА-А40/9048-06). Такое же мнение имеют и финансисты (письмо Минфина от 19 января 2007 г. № 03-02-07/1-15).

Попытка утаить от контролеров имущество, принадлежащее фирме, может подвести руководителя предприятия под уголовное наказание. Его устанавливает статья 199.2 Уголовного кодекса. Это штраф в размере от 200 тысяч до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет. Предусматривается также лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности в течение 3 лет.

Для банкрота — свои правила

Cтатьи 46 и 47 Налогового кодекса применяются не во всех случаях, когда требуется получить налог с неплательщика. Об этом инспекторам напомнили московские судьи, принимая решение по делу от 14 мая 2007 г. № КА-А40/3969-07. Если предприятие объявило себя банкротом и в отношении него открыто конкурсное производство, то инспекция не может взыскать недоимку в бесспорном порядке. В этом случае вопрос о взыскании с предприятия налогов решает не инспекция, а конкурсный управляющий. Фирма-должник расплачивается по своим обязательствам по правилам, определенным Законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Сумма, которую предъявила ИФНС уже после решения суда о несостоятельности данного предприятия, будет оплачена в порядке очереди — после долгов, включенных в реестр требований кредиторов. Аналогичное утверждение содержится в пункте 13 постановления Пленума ВАС от 22 июня 2006 г. № 25.