Сумму НДС, который фирма должна заплатить в бюджет, можно уменьшить на величину налога, перечисленного поставщикам. Это – в теории. На практике же налоговики очень часто вставляют фирмам палки в колеса. Причем даже в, казалось бы, «стопроцентных» ситуациях.
В соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса, для вычета НДС нужно выполнить ряд условий. Среди них: имущество должно быть оплачено, получено, на него есть счет-фактура, и оно будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Этот список исчерпывающий. Однако налоговики нередко дополняют Налоговый кодекс «своими» условиями.
Частичная оплата
Фирма не полностью оплатила приобретенные основные средства. Тем не менее, НДС, приходящийся на частичную оплату, она поставила к вычету. Все другие условия для зачета НДС фирма выполнила. Однако налоговики посчитали, что этого недостаточно. Они указали, что организация не имела права зачесть НДС до тех пор, пока купленные основные средства не будут полностью оплачены.
Естественно, такое «прочтение» инспекторами Налогового кодекса фирму не устроило и она обратилась в суд. Спор дошел до Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа.
Арбитры, рассмотрев дело, нарушения со стороны фирмы не обнаружили. Тот факт, что фирма не полностью оплатила приобретенное имущество, не является помехой для зачета НДС, включенного в частичную оплату (см. постановление ФАС ВСО от 16 февраля 2004 г. № А33-10606/03-С3-Ф02-350/04-С1).
От себя добавим, что такое решение судей полностью соответствует Налоговому кодексу. Он не запрещает принимать к вычету НДС по оплаченной поставщикам части стоимости любых товаров, в том числе и основных средств.
Однако чиновники трактуют главный налоговый документ страны по-другому. Главный их аргумент – третий абзац пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса. Дословно там написано, что «вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении … основных средств и (или) нематериальных активов, … производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов».
В понимании налоговиков это означает, что зачесть НДС можно только после полной оплаты. На самом же деле речь идет лишь об одном из условий применения налогового вычета. При этом нигде в Налоговом кодексе не говорится, что имущество (в том числе основные средства и нематериальные активы) должно быть обязательно оплачено полностью.
За себя и за того парня
Экспортный НДС
Организация приобрела материальные ценности, в полном объеме перевела за них деньги и оприходовала товар на склад. При этом все первичные документы были оформлены правильно.
После того, как товар был продан за границу, фирма подала в налоговую инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов. К ней организация приложила все документы, подтверждающие, что товар был вывезен за границу и оплачен. Напомним, что перечень этих документов приведен в статье 165 Налогового кодекса.
В свою очередь налоговая инспекция провела встречную проверку поставщика экспортированных товаров, в ходе которой выяснилось, что поставщик не перечислил полученный от предприятия НДС в бюджет.
На этом основании налоговики признали неправомерным зачет НДС и отказали в его возмещении. Предприятие с таким выводом налоговой инспекции не согласилось и обратилось с иском в суд.
Суд поддержал требования организации (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 февраля 2004 г. № А56-16582/03). Арбитры указали, что фирма фактически уплатила НДС поставщику, поэтому могла принять его сумму к вычету. Кроме того, они подчеркнули, что право на зачет НДС не зависит от фактической уплаты поставщиком налога в бюджет.
Рассмотрев аналогичное дело, своих коллег поддержал и Федеральный арбитражный суд Центрального округа (см. постановление ФАС ЦО от 19 февраля 2004 г. № А23-2776/03А-14-265).
Недобросовестный поставщик
В обоих рассмотренных спорах речь шла о возмещении НДС по экспортированным товарам. Однако от схожей ситуации не застрахован никто. Ведь когда вы перечисляете деньги за товары, то, как правило, меньше всего думаете о том, платят ли поставщики налоги или нет. При этом совсем не обязательно экспортировать товар. НДС, заплаченный поставщикам, налоговики могут не зачесть и при продаже продукции внутри России.
Если налоговый инспектор при проверке заподозрит, что вы уклоняетесь от уплаты налогов, то он вправе санкционировать проведение встречной проверки ваших поставщиков. В результате такой проверки вашего контрагента могут и не найти. Кроме того, может оказаться, что он не платит налоги и не сдает отчетность.
В таких случаях налоговики нередко отказываются принять документы, выписанные этими фирмами, в качестве подтверждения расходов организации. Однако, если дело доходит до судебного разбирательства, суды обычно встают на сторону предприятия. Об этом свидетельствует арбитражная практика. Основной довод судей: организация не может отвечать за своих контрагентов.
Самое важное при этом – правильно оформить документы. В таком случае налоговой инспекции будет очень сложно придраться к организации.
Ошибка в платежке
Фирмой в подтверждение вычетов по НДС были представлены платежные поручения, в которых сумма налога не была выделена отдельной строкой. Налоговики посчитали, что по таким платежкам зачесть НДС нельзя. Предприятие с этим не согласилось и обратилось в суд.
Дело рассмотрел Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (см. постановление ФАС ВСО от 30 сентября 2003 г. № А33-1446/03-С3-Ф02-3158/03-С1). В своем решении он указал следующее.
С одной стороны, пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса действительно предусматривает, что в расчетных документах сумма налога должна выделяться отдельной строкой. В то же время, оплата приобретенных товаров (работ, услуг) платежными поручениями, в которых это требование не выполнено, не является безусловным основанием для отказа в вычете НДС.
Арбитры установили, что все иные условия для зачета НДС фирма выполнила. Деньги за товар были перечислены в полном объеме, счет-фактура оформлена в соответствии с Налоговым кодексом. Таким образом, предприятие имело полное право на применение налогового вычета. Отметим, что аналогичное решение содержится и в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 января 2003 г. № А56-17326/02.
А.С. Поляков, аудитор
Начать дискуссию