ИП без работников должен соблюдать правила уменьшения налога по УСН на страховые взносы, установленные для других налогоплательщиков, иначе нарушается предусмотренный пунктом 1 статьи 3 НК РФ принцип всеобщности и равенства налогообложения, на котором основывается законодательство о налогах и сборах. Такой вывод сделал Четырнадцатый арбитражный аппеляционный суд в постановлении от 06.09.2016 по делу N А52-149/2016.
Налоговый орган посчитал неправомерным уменьшение предпринимателем налога по УСН за 2014 год на страховые взносы в виде фиксированного платежа, фактически уплаченных ИП в другом налоговом периоде (в январе 2015 года), то есть после окончания налогового периода, за который подана налоговая декларация. В результате камеральной проверки был доначислен налог и штраф. Предприниматель не согласился с мнением налоговиков, посчитав, что раз он уплатил взносы до даты подачи декларации, он имеет право уменьшить налог за 2014 год.
Суд первой инстанции согласился с мнением ИП, указав на то, что по смыслу нормы, содержащейся в абзаце третьем (фактически абзац шестой) пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, законодатель не ограничивает право данной категории налогоплательщиков уменьшать сумму налога на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, только тем периодом, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.
Однако апелляционная инстанция решение отменила и приняла новое постановление.
Как указано в абзаце шестом пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Апелляционный суд посчитал, что уплаченные страховые взносы в ПФР и ФОМС в фиксированном размере являются по сути своеобразным единственным видом расходов, на которые налогоплательщик - индивидуальный предприниматель, указанный в абзаце шестом пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, вправе уменьшить исчисленный со своих доходов единый налог по УСН. А расходы учитываются при УСН кассовым методом.
ИП, выбравшие в качестве обложения единым налогом по УСН объект "доходы" и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не могут быть поставлены в более привилегированное положение по сравнению как с ИП, выбравшими в качестве объекта обложения налогом по УСН "доходы" и производящими выплаты физическим лицам, так и с ИП, выбравшими в качестве объекта обложения налогом по УСН "доходы, уменьшенные на величину расходов", производящими либо не производящими выплаты физическим лицам (то есть с иными индивидуальными предпринимателями - плательщиками единого налога по УСН).
Следовательно, тот факт, что в абзаце шестом пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, в отличие от подпункта 1 пункта 3.1 названной статьи Кодекса, не содержится указания на то, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога за налоговый период на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере именно в данном налоговом периоде, не свидетельствует о праве таких налогоплательщиков учитывать страховые взносы в виде фиксированных платежей, фактически уплаченные ими после окончания того налогового периода, за который они исчислены, то есть исчислять единый налог по УСН в ином порядке, установленном для остальных плательщиков этого налога.
Подаст ли ИП кассационную жалобу на это решение, неизвестно. В картотеке арбитражных судов жалоба пока не значится.
Комментарии
5Вообще логичное решение, но мотивировка странная. Особенно про "своеобразные расходы". Где это у нас в НК написано, что такое "своеобразно" ))
Интересно, пойдет ИП в кассацию или нет. Северо-Западный АС иногда интересные решения выдает
Раньше, до 2013 года по старой редакции статьи 346.21 НК вопросы по учету СВ возникали. Налоговики в период до 2013 года разрешали учитывать СВ в уменьшение налоговой базы по УСН за тот период, за который они были уплачены при условии их перечисления в бюджет до момента оплаты авансового платежа или самого налога по УСН. Более того налоговики говорили, что даже, если СВ перечислены в бюджет уже после представления налоговой декларации и не учтены в первоначальной, то уменьшить УСН можно было, представив УНД.
Но после 2013 года и Минфин, и ФНС в своих письмах высказывают позицию, что оплаченные СВ могут быть учтены только в периоде их оплаты, независимо от того, за какой период они оплачены.
Хотя, если следовать статье НК, то в ней, действительно отсутствует такое условие (учитывать СВ в периоде оплаты).
Однако, позиция, отличная от позиции контролеров будет нарушать основы ст.3 НК и кассовый метод учета, установленный для УСН.