Вопрос: О применении пониженных тарифов страховых взносов АНО, применяющей УСН, предоставляющей социальные услуги без обеспечения проживания и существующей на средства займов.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее на официальный сайт Минфина России 12.09.2024, по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов автономной некоммерческой организацией и сообщает следующее.

Исходя из обращения, а также из информации, полученной из открытых источников, организация является некоммерческой организацией, зарегистрированной в установленном законодательством Российской Федерации порядке в Минюсте России, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Основным видом экономической деятельности данной организации в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД) является "Предоставление прочих социальных услуг без обеспечения проживания, не включенных в другие группировки" (код ОКВЭД 88.99), а дополнительным - "Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания престарелым и инвалидам" (код ОКВЭД 88.10). При этом организация в 2024 году существует на средства займов.

Положениями подпункта 7 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.

Согласно положениям статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 442-ФЗ "Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации" социальное обслуживание граждан - это деятельность по предоставлению социальных услуг гражданам, то есть действие или действия в сфере социального обслуживания по оказанию постоянной, периодической, разовой помощи, в том числе срочной помощи, гражданину в целях улучшения условий его жизнедеятельности и (или) расширения его возможностей самостоятельно обеспечивать свои основные жизненные потребности.

Исходя из положений пункта 3 статьи 427 Налогового кодекса пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2.2 статьи 427 Налогового кодекса, применяются вышеуказанными некоммерческими организациями при выполнении условий, предусмотренных пунктом 7 статьи 427 Налогового кодекса, о том, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:

доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса;

доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса и определяемых в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса;

доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных, в частности, в абзаце пятьдесят четвертом (деятельность в сфере социальных услуг без обеспечения проживания) подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса.

Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса, то есть как учитываемых, так и не учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Таким образом, если некоммерческая организация не соблюдает установленные подпунктом 7 пункта 1 и пунктом 7 статьи 427 Налогового кодекса условия о виде осуществляемой деятельности и необходимой доле доходов, то она не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2.2 статьи 427 Налогового кодекса.

Заместитель директора Департамента

В.А.ПРОКАЕВ

06.11.2024