Вопрос: О включении IT-организацией на УСН в долю доходов 70% от IT-деятельности дохода от части (этапа) работ по разработке информационной системы в целях единого пониженного тарифа страховых взносов.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение с приложением письма ООО от 08.08.2024, поступившее на официальный сайт Минфина России, по вопросу организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация), о включении в необходимую долю доходов от профильной деятельности дохода от выполненной части (этапа) работ по договору о разработке информационной системы (включающей в себя базу данных) в целях применения единого пониженного тарифа страховых взносов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских ИТ-организаций условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:

1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;

2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в указанном пункте 5 статьи 427 Кодекса.

В частности, исходя из положений абзацев пятого и восьмого пункта 5 статьи 427 Кодекса к таким доходам относятся:

- доходы от передачи исключительных прав на собственные программы для ЭВМ, базы данных;

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (заказные программы для ЭВМ, базы данных).

При этом единый пониженный тариф страховых взносов применяется ИТ-организацией независимо от используемого режима налогообложения, в том числе УСН.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в пункте 1.1 статьи 346.15 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса установлено, что в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, ИТ-организация на УСН для целей применения пониженных тарифов страховых взносов определяет вышеупомянутую долю доходов от ИТ-деятельности (70 процентов) с применением кассового метода, предусмотренного статьей 346.17 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

В.А.ПРОКАЕВ

06.09.2024