Вопрос: Об акцизах при приобретении этилового спирта организациями, производящими неподакцизные товары и не имеющими свидетельства на операции с этиловым спиртом.

Ответ: В связи с письмом о налогообложении акцизами этилового спирта, используемого для производства "Гепарина и его соли" (ТН ВЭД 3001909100), Департамент налоговой политики сообщает, что вопросы идентификации товаров к компетенции Минфина России не относятся и в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно информируем, что в соответствии с положениями статей 179 и 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие облагаемые операции с подакцизными товарами, в частности их производители и импортеры.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 181 Кодекса этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, признается подакцизным товаром.

Пунктом 1 статьи 179.2 Кодекса установлены виды деятельности, при осуществлении которых выдаются свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом (далее - свидетельство). Указанные виды деятельности предусматривают производство конкретных видов неподакцизных товаров.

Названные свидетельства предполагают порядок исчисления акциза в соответствии с подпунктами 20 - 20.1 (после 1 января 2025 года 20 - 20.2) пункта 1 статьи 182 Кодекса и применение установленных налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 статьи 193 Кодекса этиловый спирт, реализуемый организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 179.2 Кодекса (с 1 января 2025 года денатурированный этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, реализуемый организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные подпунктами 1 - 4, 6 и 7 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса), облагается по ставке акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, а этиловый спирт, реализуемый организациям, производящим неподакцизные товары и не имеющим свидетельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 179.2 Кодекса, - по ставке 643 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (с 1 января 2025 года по ставке 740 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре).

На основании пункта 2 статьи 199 Кодекса суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 200 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по произведенному им подакцизному товару, на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные этим налогоплательщиком на территории Российской Федерации при приобретении подакцизного товара, в дальнейшем использованного в качестве сырья.

Таким образом, организации, производящие неподакцизные товары, для изготовления которых используется этиловый спирт и не предусмотрено статьей 179.2 Кодекса получение свидетельств, приобретают этиловый спирт по стоимости с учетом суммы акциза. При этом к вычету указанная сумма акциза не принимается, а учитывается в стоимости производимых неподакцизных товаров.

Заместитель директора Департамента

Р.А.ЛЫКОВ

18.11.2024