Вопрос: Об определении стоимости материальных ценностей, полученных из государственного резерва в обмен на поставляемые товары, в целях налога на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 16.01.2025 по вопросу определения стоимости материальных ценностей, полученных из государственного резерва в обмен на поставляемые товары, и сообщает следующее.

Согласно главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

В силу статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с пунктом 2 статьи 254 Кодекса стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Условие об исключении НДС из стоимости материально-производственных запасов касается сделок, по которым покупателю этих запасов предъявляется сумма НДС, если иное не предусмотрено статьей 170 Кодекса.

На основании пункта 4 статьи 274 Кодекса доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 Кодекса.

При этом согласно статье 568 Гражданского кодекса Российской Федерации товары, подлежащие обмену по договору мены, предполагаются равноценными.

Учитывая изложенное, в ситуации, когда операция по реализации материальных ценностей, выпускаемых из государственного материального резерва, не подлежит налогообложению НДС в соответствии с подпунктом 34 пункта 2 статьи 149 Кодекса, а товары, которые поставляются ответственным хранителем в государственный материальный резерв в обмен, подлежат налогообложению НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса, в целях применения налога на прибыль организаций стоимость выпускаемых из государственного резерва материальных ценностей, приобретаемых ответственным хранителем по такой товарообменной сделке, определяется исходя из цены этой сделки.

Директор Департамента

Д.В.ВОЛКОВ

19.02.2025