Особенности расчета отложенных налоговых активов и обязательств в программе «1С:Бухгалтерия 8»

В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», отложенный налоговый актив (ОНА) - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Представляет собой произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль (СННП). Отражается отложенный налоговый актив на счете 09.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО),в свою очередь - это та часть отложенного налога на прибыль, которая увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Равняется произведению налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отражается на счете 77.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» расчет ОНА и ОНО производится с помощью регламентной операции «Расчет налога на прибыль» по следующему алгоритму:

1. По каждому виду актива или обязательства проводится анализ данных о временных разницах, которые отражены на соответствующих счетах налогового учета. Соответствие видов активов и обязательств и счетов учета временных разниц устанавливается специальной таблицей, жестко зафиксированной в коде программ 1С.

2. Исходя из этих данных, по каждому виду актива или обязательства определяются:

• Сводное сальдо начальное (ССН) как разница (начальный остаток по дебету счетов минус начальный остаток по кредиту счетов);
• Сводное сальдо конечное (ССК) как разница (конечный остаток по дебету счетов минус конечный остаток по кредиту);
• Сводный оборот (СО) как разница (ССК-ССН).

3. Далее, в соответствии с табл. 1 происходит расчет и отражение в бухгалтерском учете ОНА и ОНО.

Таблица 1. Алгоритм расчета и отражения ОНА и ОНО в «1С:Бухгалтерия 8»

К сожалению, бывают случаи, когда ОНА и ОНО рассчитываются некорректно. Ошибки в расчете ОНА и ОНО в программе «1С:Бухгалтерия 8» могут возникать в следующих случаях:

1. При формировании «ручных» проводок по временным разницам пользователи применяют счета, НЕ входящие в таблицу соответствия видов активов и обязательств и счетов учета, о которой мы упомянули в начале. В результате, такие временные разницы в расчет ОНА и ОНО не попадают, что и приводит к ошибке. Происходит это потому, что данная таблица в явном виде нигде не представлена – она зашита в коде программ 1С, и бухгалтер просто так ее увидеть не может.

2. В «ручных» проводках по временным разницам не соблюдается принцип двойной записи. При создании таких проводок должны использоваться два счета, при этом они обязательно должны входить в таблицу соответствия видов активов и обязательств и счетов учета. Если этот порядок нарушить, расчет ОНА, ОНО и налога на прибыль окажется неверным.

Уловить вышеуказанные моменты и найти ошибки с помощью типовых отчетов «1С:Бухгалтерии 8» невозможно. Но специалисты группы компаний «RG-Soft» нашли способ решить эти проблемы.

Программный продукт «RG-Soft:Экспресс-проверка ведения учета по ПБУ 18/02», во-первых, дает возможность увидеть список счетов учета временных разниц, и даже в разрезе субконто (рис. 1), а, во-вторых, позволяет обнаружить, в каких проводках по временным разницам не соблюден принцип двойной записи (рис. 2).

Рис. 1. Таблица соответствия видов активов и обязательств и счетов учета временных разниц

Рис. 2. Проверка ошибочных корреспонденций по временным разницам

Отметим, что данная программа может существенно облегчить работу бухгалтеру не только в описанных выше случаях. Подробную информацию о возможностях программы Вы можете получить, позвонив по тел. +7 495 989-22-16, или на сайте группы компаний «RG-Soft».