Учётная политика предприятия. Состав. Принципы разработки

Привычка пренебрегать Учётной политикой на предприятии, воспринимать её номинально, к сожалению, укоренилась довольно сильно. А между тем Учётная политика предприятия –  инструмент повышения эффективности использования ресурсов Компании. Учётная политика позволит Вам регламентировать многие процессы Вашего бизнеса, воспользоваться правами, предоставленными бизнесу государственной властью и в результате – экономить время, силы, деньги.

Как вести бухгалтерский учёт? – Согласно Положениям о бухгалтерском учёте. Как платить налоги? – Согласно Налоговому Кодексу. Кажется, всё ясно. Однако и Положения о бухгалтерском учёте, и Налоговый Кодекс содержат множество допущений, предусматривающих свободный выбор Компании из ряда вариантов, установленных Законом. Этот выбор должен быть закреплён в Учётной политике.

Изменения в учётную политику Компания может внести раз в год, утвердив новую редакцию Учётной политики соответствующим приказом.

Выбранные способы ведения учета в большой степени зависят от специфики деятельности предприятия, и Учетная политика, кроме прочего, содержит информацию о такой специфике. Однако большинство способов, предоставленных на выбор, универсально и касается всех.

Что должна содержать Учётная политика предприятия?

Учетная политика должна регламентировать ведение как бухгалтерского, так и налогового учета. Поэтому её удобно разбить на две соответствующие части.

К основным правилам ведения бухгалтерского учета на предприятии, должным найти своё отражение в Учетной политике, можно отнести следующее:

1. Рабочий план счетов организации.

2. Стоимостный порог, выше которого активы учитываются в бухгалтерском учёте как основные средства, а ниже – как материально-производственные запасы. В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" такой порог определяется в соответствии с технологическими особенностями, но не более 20 000 рублей за единицу.

3. Порядок переоценки основных средств в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

4. Способы начисления амортизации по объектам основных средств в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств": (линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

5. Срок полезного использования объектов основных средств согласно Классификации, утверждённой Постановлением Правительства от 01.01.2002 №1.

6. Порядок определения срока полезного использования объектов нематериальных активов. Выбор можно сделать исходя из:

срока действия патента, свидетельства;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемое к получению в результате использования этого объекта.

7. Способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов в соответствии с п.15 "Учет нематериальных активов, ПБУ 14/01": линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

8. Порядок оценки материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при отпуске их в производство и ином выбытии:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение каждого из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения Учетной политики.

9. Порядок создания и использования различных резервов при принятии решения об их создании.

10. Классификация доходов и расходов организации на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы) с учетом специфики деятельности организации.

К основным правилам ведения налогового учета на предприятии, должным найти своё отражение в Учетной политике, можно отнести следующее:

            1. Разработанные организацией самостоятельно с учетом требований Налогового Кодекса Российской Федерации регистры налогового учета.

            2. Классификация отнесения расходов организации к прямым и косвенным в целях исчисления налога на прибыль.

            3. Порядок оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии, а так же при реализации покупных товаров, для целей налогового учета (по стоимости единицы запасов, либо по средней стоимости, либо по стоимости первых по времени приобретения – ФИФО, либо последних по времени приобретения – ЛИФО).

            4. Порядок оценки амортизируемого имущества, порядок отнесения на затраты имущества стоимостью до 10000 рублей за единицу.

            5. Способы начисления амортизации по объектам амортизационного имущества (линейный или нелинейный).

            6. Использование (или не использование) права включать в состав расходов отчетного (налогового) периода для целей исчисления налога на прибыль расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств.

            7. Порядок создания и использования различных резервов для целей исчисления налога на прибыль при принятии решения об их создании.

            8. Порядок формирования себестоимости продукции (покупных товаров) для целей налогообложения руководствуясь положениями статей 319 и 320 Налогового Кодекса РФ.

            9. Порядок признания в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль нормируемых расходов, таких как представительские расходы, расходы на добровольное медицинское страхование и т.п. Утверждённые внутрикорпоративные нормы          признания таких расходов должны находиться в пределах, определённых Налоговым Кодексом.

   Этот перечень участков учета далеко неполон. Не каждое предприятие пользуется заёмными средствами, в таком случае нет необходимости упоминать о способах ведения учета расчётов по полученным займам в Учётной политике. Однако если предприятие пользуется займами, нелишне определить в Учётной политике, например, порядок определения предельного размера процентов по долговым обязательствам для целей признания таких расходов в целях исчисления налога на прибыль: в пределах среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же периоде на сопоставимых условиях, либо исходя из более однозначных норм – 15% годовых в отношении долговых обязательств, выраженных в валюте и ставка ЦБ РФ, увеличенная в 1.1 раза в отношении долговых обязательствах, выраженных в рублях.

Для того, чтобы Учётная политика была действительно эффективной, необходим системный подход, тщательный анализ налогового и бухгалтерского законодательства. Такая работа займёт много Вашего времени и Ваших сил. Такая работа - работа для консультантов.

Юлия Мазур, руководитель отдела бухгалтерского сопровождения, ЗАО «Алинга Консалтинг Групп»