Налоговый учет на производственном предприятии с использованием "1С: Бухгалтерия 7.7"

Берко И.А.
методист отдела разработки
экономических программ фирмы "1С"


Опубликовано: Российский Налоговый Курьер N 20 2002 год

Мы продолжаем знакомить читателей с постановкой налогового учета в различных бухгалтерских программах. В предлагаемой статье на конкретном примере изложена методика ведения налогового учета в семействе программ "1С".

Построение налогового учета: общие принципы для практиков

Система налогового учета в типовых конфигурациях "Бухгалтерский учет", "Производство + Услуги + Бухгалтерия" и комплексной конфигурации "Бухгалтерия + Торговля + Склад + Зарплата + Кадры" системы "1С: Предприятие 7.7" реализована согласно рекомендациям МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 HК РФ и с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ. Регистры налогового учета, а также декларация по налогу на прибыль формируются по данным налогового учета автоматически.

Данные налогового учета в большинстве случаев автоматически формируются на основании данных бухгалтерского учета с учетом имеющихся различий между нормами НК РФ и документов, регламентирующих вопросы бухгалтерского учета. Некоторые из таких различий будут подробно рассмотрены в настоящей статье на конкретном примере. Пользователь может вручную корректировать и дополнять данные налогового учета.

В помощь пользователям учетных решений системы "1С: Предприятие" уже выпущен ряд методических пособий и изданий, посвященных вопросам автоматизации налогового учета, в том числе такие книги, как "Информационные технологии налогового учета", автором которой является проф. Финансовой академии при Правительстве РФ, аудитор, д.э.н. С.А. Харитонов, и "Налоговый учет в 1С: Бухгалтерии 7.7" проф. Финансовой академии при Правительстве РФ, д.э.н. Д.В. Чистова[1].

Решение задачи

Пример

ООО "Наш Втормет"[2], которое ведет налоговый учет по методу начисления, 25 июля 2002 года закупило у ЗАО "Автопром" по договору от 21.07.2002 N 4 материалы на сумму 420 000 руб. (с учетом НДС 20% -- 70 000 руб.):

-- лом-сырец стальной негабаритный -- 850 т по 380 руб. за 1 т на сумму 323 000 руб. (без учета НДС -- здесь и далее);

-- лом чугунный негабаритный -- 65 т по 350 руб. за 1 т на сумму 22 750 руб.;

-- кислород в баллонах -- 30 баллонов по 83,33 руб. за баллон на сумму 2500 руб.;

-- топливо -- 175 л на сумму 1750 руб.

В бухгалтерском учете при помощи документа "Поступление материалов" были сделаны записи:

июль 2002 года

Дебет 10-1 Кредит 60-1

-- 348 250 руб. (323 000 руб. + 22 750 руб. + 2500 руб.) -- оприходованы сырье и материалы;

Дебет 10-3 Кредит 60-1

-- 1750 руб. -- оприходовано топливо;

Дебет 19-3 Кредит 60-1

--70 000 руб. -- выделен НДС.

При формировании данных налогового учета за июль 2002 года достаточно автоматически заполнить документ "Операции приобретения имущества, работ, услуг и прав" от 25 июля 2002 года. В результате данная операция получит отражение в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг и прав и регистре учета операций по движению кредиторской задолженности.

Август 2002 года

1 августа 2002 года все указанные выше материалы были отпущены в цех переработки лома. При этом для выпуска:

-- лома стального 3А габаритного помимо лома-сырца стального отпущено 25 баллонов кислорода, а также топливо для двигателя пресса, с помощью которого производится стальной лом;

-- лома чугунного габаритного помимо чугунного сырья негабаритного также отпущено 5 баллонов кислорода.

В бухгалтерском учете данная операция была отражена с помощью документа "Перемещение материалов" по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10 "Материалы" на соответствующих субсчетах.

30 августа 2002 года начислена заработная плата рабочим за выполненную в течение месяца работу, связанную с производством:

-- лома стального -- 280 000 руб.;

-- лома чугунного -- 70 000 руб.

Зарплата управленческого персонала составила 600 000 руб.

Регрессивная шкала ЕСН не применялась, льгот по этому налогу также не было.

30 августа 2002 года начислена амортизация основных средств, использовавшихся в процессе производства продукции:

-- пресса для стального лома (250 руб. и в бухгалтерском, и в налоговом учете);

-- пресса для чугунного лома (233,33 руб. в бухгалтерском учете и 203,33 руб. в налоговом).

Различия в сумме начисленной амортизации пресса для чугунного лома обЪясняются разными сроками полезного использования, установленными для бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим состав расходов на производство в бухгалтерском и налоговом учете, который приведен в табл. 1.

Таблица 1

Состав расходов на производство

Общая сумма расходов (строка "Всего") отличается на 30 руб. за счет различия в суммах амортизации, начисленной по обЪектам основных средств. Стоимость топлива (1750 руб.) и сумма отчислений на обязательное социальное страхование от оплаты труда рабочих (3500 руб.) в состав прямых расходов для целей налогового учета не входят в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ.

Поскольку выпуска продукции в августе не было, на конец месяца имели место остатки незавершенного производства. Допустим, что остатки незавершенного производства в бухгалтерском учете оцениваются по прямым статьям затрат в соответствии с п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, и принятой учетной политикой организации.

Остатки незавершенного производства, которые в этом случае будут отражены в бухгалтерском учете, приведены в табл. 2.

Таблица 2

Остатки незавершенного производства в бухгалтерском учете

Порядок оценки незавершенного производства в налоговом учете определен нормой п. 1 ст. 319 НК РФ -- по прямым расходам. Таким образом, в налоговом учете остатки незавершенного производства будут выглядеть так, как показано в табл. 3 (документ "Прямые расходы незавершенного производства", который заполняется по результатам инвентаризации). Курсивом в табл. 3 выделены суммы, которые отличаются от соответствующих данных бухгалтерского учета.

Таблица 3

Прямые расходы в незавершенном производстве на 31 августа 2002 года в налоговом учете

После закрытия месяца в бухгалтерском учете сформируем данные налогового учета за август 2002 года. В условиях нашей задачи появятся следующие документы, заполняемые автоматически:

-- "Списание материалов, товаров, продукции" от 30 августа 2002 года, где будут указаны все упомянутые выше операции по списанию материалов в производство. Этим документом отражаются все списания МПЗ, в том числе и не принимаемые к налоговому учету;

-- "Расходы на оплату труда";

-- "Начисление налогов". В документ будут автоматически занесены данные о налогах и обязательных отчислениях от фонда оплаты труда: ЕСН, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

-- "Регламентные операции по налоговому учету". В нашем случае он произведет расчет и списание стоимости материалов. Это только небольшая часть функций этого документа в налоговом учете: он также автоматически списывает расходы будущих периодов, производит учет нормируемых расходов, рассчитывает стоимость готовой продукции, товаров.

После этого можно приступить к печати регистров налогового учета. Но мы сформируем регистры в конце (чтобы было проще смотреть на картину в целом), предполагая, что декларацию по налогу на прибыль ООО "Наш Втормет" нужно составлять за девять месяцев 2002 года, а не за восемь.

Сентябрь 2002 года

Начислена зарплата: рабочим в размере 350 000 руб. (в том числе занятым на производстве лома стального -- 280 000 руб., лома чугунного -- 70 000 руб.) и управленческому аппарату -- 600 000 руб.

Выпущена готовая продукция -- 420 т лома стального 3А габаритного и 31 т лома чугунного габаритного. При этом использовано 50% сырья и материалов (лома-сырца, кислорода).

50% выпущенной готовой продукции 30 сентября 2002 года реализовано ЗАО "Ломэкспорт" на общую сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС 20% -- 200 000 руб.).

Амортизация начислена 30 сентября 2002 года аналогично августу.

Предполагается, что все указанные хозяйственные операции отражены в течение сентября 2002 года в бухгалтерском учете. В налоговом учете эти операции отражаются с помощью следующих документов (заполняются автоматически):

-- "Операции выбытия имущества, работ, услуг и прав" от 30 сентября 2002 года;

-- "Расходы на оплату труда";

-- "Начисление налогов", кроме ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. В этом документе отражаются и другие налоги, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, в частности налог на пользователей автомобильных дорог с базой 1 000 000 руб. и ставкой 1% (сумма налога 10 000 руб. будет вычислена автоматически). Данный налог будет включен в состав косвенных расходов.

После этого нужно оценить остатки незавершенного производства согласно нормам НК РФ, как показано в табл. 4.

Таблица 4

Прямые расходы в незавершенном производстве на 30 сентября 2002 года в налоговом учете

Сумма остатков незавершенного производства на 1 сентября 2002 года -- 705 013,33 руб. по лому стальному и 118 290,00 руб. по лому чугунному (см. табл. 3) -- включается в состав материальных расходов текущего месяца (последний абзац п. 1 ст. 319 НК РФ) и распределяется на остаток незавершенного производства в размере 50% (использовано 50% сырья, являющегося основой производства -- лома-сырца негабаритного). Поэтому получаем остатки по статье "Материальные расходы":

-- для лома стального: 705 013,33 руб. х 50% : 100% = 352 506,67 руб.;

-- для лома чугунного: 118 290,00 руб. х 50% : 100% = 59 145,00 руб.

По статье "Амортизация" на остаток незавершенного производства в налоговом учете приходится 50% амортизации, начисленной за сентябрь. (Предполагаем, что использовался линейный метод начисления амортизации в налоговом учете.) Аналогично по статьям "Оплата труда" и "ЕСН" -- остается половина всех соответствующих расходов за сентябрь.

Таким образом, в налоговом учете стоимость остатка незавершенного производства на конец III квартала равна 649 178,34 руб.

Результаты инвентаризации незавершенного производства отражаются в налоговом документе "Прямые расходы незавершенного производства".

Можно отметить, что такая же сумма будет отражена в налоговом учете прихода готовой продукции -- это соответствует условиям задачи. Списание же стоимости готовой продукции будет произведено в размере половины этой суммы, то есть 324 589,17 руб.

Наконец после этого мы можем автоматически сформировать документ "Регламентные операции по налоговому учету" и регистры налогового учета (их заполнение в целях экономии места в статье не показано):

-- учета доходов текущего периода;

-- учета операций выбытия имущества, работ, услуг и прав;

-- учета расходов на оплату труда;

-- учета начисления налогов, включаемых в состав прочих расходов;

-- учета прочих расходов текущего периода;

-- информации о движении приобретенного сырья/материалов;

-- регистр-расчет амортизации основных средств;

-- регистр-расчет стоимости сырья/материалов;

-- информации об обЪектах основных средств;

-- учета операций по движению дебиторской задолженности;

-- учета расчетов с бюджетом.

На основании регистров налогового учета автоматически заполняется налоговая декларация за девять месяцев 2002 года, в которой будут учтены (руб.):

-- доходы от реализации ::::.. 1 000 000;

-- прямые расходы :::::::. 324 589;

-- косвенные расходы :::::: 1 657 950

в том числе:

зарплата управленческого

персонала ::::::::::: 1 200 000;

ЕСН, начисленный на зарплату

управленческого персонала:::: 427 200;

отчисления на обязательное

страхование от несчастных

случаев и профессиональных

заболеваний (полностью):::::.. 19 000;

материальные расходы (топливо)::::..1750;

налог на пользователей автомобильных

дорог::::::::::::::::.10 000

Общие выводы

Основными достоинствами рассмотренной системы налогового учета, предлагаемой фирмой "1С" в типовых решениях, являются высокая степень ее автоматизации и универсальность.

Кроме того, эта система продолжает совершенствоваться, все изменения зарегистрированные пользователи программ оперативно получают через широкую сеть партнеров фирмы "1С" по всей стране.

И наконец гибкость: пользователь может настроить систему налогового учета по своему усмотрению (самостоятельно или с помощью сертифицированных специалистов внедренческих фирм сети "1С: Франчайзинг"), используя типовые решения в качестве основы.

[1] Оперативные методические материалы по ведению налогового учета регулярно публикуются на компакт-диске ИТС и в бухгалтерском ежемесячнике БУХ.1С. В июле 2002 года фирмой "1С" выпущено специальное дополнение к документации, поставляемой в комплекте программ: "1С: Предприятие 7.7. Руководство по ведению налогового учета". В нем подробно раскрыты вопросы ведения налогового учета, отражения в налоговом учете отдельных хозяйственных операций, принципы формирования налоговых регистров и подготовка налоговой декларации.

[2] Все названия организаций здесь и далее вымышленные, а любые совпадения с названиями реально существующих организаций случайны.