Учет расходов на НИОКР в конфигурации «1С:Бухгалтерия 8»

Источник: "РГ-Софт"

В связи с вступлением в силу с 2009 года Постановления Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. N 988 «Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок (далее НИОКР), расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом  2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5»  для организаций, осуществляющих деятельность, входящую в указанный перечень, возникают различия в порядке налогообложения расходов, если работы проводились до и после 2009 года, т.е. расходы осуществлялись до и после вступления в силу указанного постановления.

Момент признания и порядок списания расходов на НИОКР по указанному перечню в целях бухгалтерского и налогового учета также могут быть различными.

Согласно пункту 2 статьи 262 части второй НК РФ, расходы на результаты НИОКР равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных результатов в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) результаты которых используются в производстве продукции.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 17/02, в бухгалтерском учете может быть установлен срок списания исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет.

В случае, если расходы на НИОКР не дали положительного результата, согласно пункту 7 ПБУ 17/02, в бухгалтерском учете они списываются в том же отчетном периоде, а в налоговом, в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй НК РФ, расходы, осуществленные до 2009 года, списываются равномерно в течение года.

В перечисленных ситуациях возникают временные и постоянные разницы в расчетах суммы расходов, следовательно, возникает необходимость применять нормы ПБУ 18/02.

Организация «Полимерика» в 2008-2009 гг. осуществляла расходы на НИОКР по созданию функциональных полимерных материалов со специальными свойствами в целях усовершенствования выпускаемых фирмой изделий и создания новых видов упаковочных материалов. С 2009 г. НИОКР, выполняемые организацией, относятся к Перечню НИОКР, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988.

Пример 1. Использование в хозяйственной деятельности приобретенных результатов НИОКР

Организация «Полимерика» (заказчик) заключила договор с Инновационным центром РХТУ им. Д.И. Менделеева (исполнитель) на проведение НИОКР по усовершенствованию выпускаемой полимерной продукции (изделие №1) с июня 2008г. Работы завершены в марте 2009 года, а с апреля результаты начали использоваться в производстве без оформления соответствующих исключительных прав на полученный результат НИОКР. Ожидаемый срок использования полученных результатов – 2 года. Договорная стоимость работ составила 800 000 руб. (без НДС),  сумма расходов за 2008г. составила 530 000 руб., за 2009г. – 270 000 руб.

Информация о расходах по указанным в примере работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Аналитический учет расходов по НИОКР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).
В целях бухгалтерского учета расходы по НИОКР подлежат равномерному списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции. Срок списания расходов организация определяет самостоятельно (не более 5 лет).

В целях налогового учета расходы на НИОКР, осуществленные до 2009 г., равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года (при условии использования указанных исследований и разработок в производстве) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были завершены.

Отражение хозяйственных операций организации «Полимерика» в программе  «1С:Бухгалтерия 8»:

Приобретение организацией результата опытно-конструкторских работ оформляется документом «Поступление НМА».
В справочник «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» необходимо внести новый объект- Изделие №1, в характеристиках которого указать вид объекта учета «Расходы на НИОКР». При выборе нового объекта в табличной части документа автоматически будет указан необходимый счет затрат по бухгалтерскому и налоговому учету 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (рис.1.1).

Рис. 1.1 Документ «Поступление НМА»

Списание расходов, осуществленных в 2009г., с повышающим коэффициентом 1.5 следует оформить документом «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)» в марте 2009г.
На закладке «Налоговый учет» по счету 91.02 «Прочие расходы» возникнет временная разница, т.к. указанная сумма расходов в целях бухгалтерского учета начнет списываться со следующего месяца. Кроме того, здесь же необходимо отразить постоянную разницу, т.к. расходы, осуществленные в 2009 году, в целях налогового учета списываются в прочие расходы с повышающим коэффициентом 1.5 (рис.1.2).

Рис. 1.2 «Налоговый учет», ручная операция

Регламентным документом «Закрытие месяца» за март 2009г. формируется  признание отложенного налогового обязательства на сумму расходов, осуществленных в указанном периоде 2009 г. и постоянное налоговое обязательство (с минусом) на величину повышающего коэффициента (рис 1.3).

Рис. 1.3 Результат закрытия месяца за март 2009 г.

Для отражения принятия результата НИОКР к учету создадим документ «Принятие к учету НМА» в апреле 2009 г. с видом операции «Принятие к учету результатов НИОКР».

Рис. 1.4 Документ «Принятие к учету НМА»

Для ведения аналитики по результатам НИОКР в типовом решении «1С:Бухгалтерия 8» предусмотрен счет 04.02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (в разрезе субконто «Нематериальные активы»), который следует выбрать на закладках «Бухгалтерский учет» и «Налоговый учет» документа «Принятие к учету НМА».

Первоначальная стоимость для бухгалтерского учета рассчитывается автоматически – 800 000 руб., в параметрах списания расходов выбираем способ списания (линейный или пропорционально объему продукции (работ)) и срок списания (в нашем примере - 24 месяца).
На закладке «Налоговый учет» необходимо разделить стоимость НИОКР:
НУ:  530 000 руб. (сумма расходов, осуществленных до 2009г.)
ВР:  270 000 руб. (сумма расходов осуществленных в 2009г.)
В параметрах списания расходов указываем срок полезного действия в соответствии с требованиями НК РФ – 12 месяцев.

При закрытии месяца в апреле 2009 года происходит погашение отложенного налогового обязательства по аналитике «Внеоборотные активы» и признание ОНО по аналитике «Нематериальные активы» (рис 1.5).

Рис. 1.5 Результат закрытия месяца за апрель 2009 г.

С мая ситуация будет развиваться следующим образом:

1. В течение первого года использования результатов НИОКР будет происходить накопление отложенного налогового обязательства из-за разницы в сроках использования:

2. В течение второго года, отложенное налоговое обязательство будет полностью погашено:

Окончание Примера 1.