Если иностранный кредитор прощает задолженность российского заемщика, у последнего по общему правилу возникает внереализационный доход, величина которого равна сумме прощенного обязательства1. Это может быть, как «тело» займа, так и начисленные проценты — в зависимости от условий соглашения о прощении долга. Однако если задолженность списывается в 2022 году, а займ предоставлен до 01.03.2022, то образующийся у российского должника доход налогообложению не подлежит на основании пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Данная норма появилась в НК РФ в соответствии с пп.10 ст.2 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ и заработала «задним числом» с 1 января 2022 года.
В Письме от 26.04.2022 N ШЮ-4-13/5078@ ФНС России пояснила, что не попадает под налогообложение вся прощенная сумма, которая включает в себя как сам займ, так и начисленные за этот период %.
Помимо этого, налоговики отметили, что рассматриваемая операция не влечет у российского должника обязанности по исчислению и удержанию налога у иностранного кредитора в качестве налогового агента. По мнению налоговой службы, прекращение обязательства путем прощения долга не приводит к возникновению у кредитора имущественной выгоды, т. е. и облагаемого дохода2.
Обратите внимание еще на один момент. По договорам займа (кредита), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход в виде процентов за фактическое время пользования заемными средствами признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты выплаты процентов (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ). Соответственно, в расходах в 2021 г. могли быть учтены проценты, которые были начислены, но не выплачены.
Если они впоследствии прощены в 2022 г. и освобождены от налогообложения согласно пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ, по нашему мнению, нет необходимости их включать в доход или пересматривать свои расходы за период до 2022 года. Никаких переходных положений Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ не содержит, при этом НК РФ такие нормы о пересмотре своих налоговых обязательств при прощении долга также не предусматривает.
Рекомендация: при прощении долга по займам, полученным от иностранных лиц в 2022 году доход не учитывайте как в сумме займа, так и в сумме прощенных процентов. При этом на наш взгляд, пересматривать расходы по признанным в процентам за 2021 год и ранее не нужно.
1 п. 18 ст. 250 НК РФ;
2 ст. 41 НК РФ.
Начать дискуссию