⚠️Новое регулирование вступает в силу с 1 января 2025 года
📌 Новое правило налогообложения заключается в том, что если физическое лицо приобретает долю участия в российской организации (ООО) по цене ниже «рыночной» (напр., по номиналу), то у такого лица возникает доход в виде материальной выгоды, налоговая база по которому определяется как разница между покупной и «рыночной» ценами
*До внесения указанных поправок такой вид дохода возникал только при покупке ценных бумаг, рыночную стоимость которых можно было определить по данным котировок, доли в ООО, при этом, часто покупались по номиналу и вопросов к покупателям не было
📌 Как определяется «рыночная» стоимость для доли в частном ООО
В соответствии с новым абз 16 п 4 ст 212 НК рыночная стоимость доли участия в УК ООО определяется в виде стоимости чистых активов организации на последнюю отчетную дату (т.е. на 31 декабря последнего отчетного года)
📌 Как определяется стоимость чистых активов (СЧА):
СЧА = «АКТИВЫ–ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»
🔹в состав активов включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей по взносам (вкладам) в уставный капитал по оплате акций
🔹 в состав обязательств включают все обязательства организации (за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества)
Порядок определения стоимости чистых активов (утв. приказом Минфина от 28.08.2014 # 84н)
В бухгалтерской отчетности СЧА отражаются в строке 3600
📌 Ставки НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды
🔹для налоговых резидентов РФ — 13–22%
🔹для налоговых НЕрезидентов РФ — 30%
⚠️К доходу в виде мат. выгоды не применятся налоговые вычеты
⚠️Обращаем внимание, что данный вид дохода (в отличие от большинства других) возникает у покупателя доли в ООО
*У продавца этой же доли также возникает доход (по общим правилам), но уже с разницы между ценой продажи и его расходами на покупку
📌 Рекомендации
🔹во избежание образования данного вида дохода с 1 января 2025 года перед сделкой необходимо рассчитать СЧА на 31.12. года, предшествующего году сделки и установить цену продажи НЕ НИЖЕ величины СЧА
🔹 совершить все сделки по покупке/отчуждению долей в ООО по номиналу (при необходимости) до 31.12.2024
🔹для ООО, владеющих активами выше размера УК продажа доли «по номиналу» становится невыгодной, т.к. повлечет обязанность уплатить НДФЛ с образовавшейся материальной выгоды, а также при будущей продаже такой доли до истечения 5 летнего срока владения — позволит принять к вычету расходы на покупку только в размере уплаченной покупной цены
🔹неоднозначная ситуация с «последней отчетной датой»: если уставом ООО предусмотрено, что отчетный период — с 1 января по 31 декабря, то размер СЧА на 31.12 прошедшего года может отличаться от СЧА на дату сделки, совершаемой, напр., в декабре следующего года (возможно, налоговики будут запрашивать данные из промежуточных отчетностей)
🔹в связи с тем, что субъектом налогообложения является только физическое лицо — возможно рассмотреть вариант покупки долей по любой стоимости от имени компании
Начать дискуссию