Восстановление НДС по основному средству (недвижимости). Конкуренция норм НК

Ошибки при проведении указанной операции оборачиваются претензиями налоговиков, недоимка, пени, штраф. Предлагаем ознакомиться с делом связанным с особым порядком восстановления НДС со стоимости недвижимости:

Инспекцией проведена ВНП ООО «Золотая миля» принято решение доначислен НДС, пени, штраф. В 2014 году ООО были приобретены объекты недвижимости, вычет НДС составил 5 млн руб., далее в эти объекты были кап вложения, вычет по НДС 12 млн руб., общая сумма вычетов по НДС — 17 млн руб.

14.11.2019 в порядке выплаты действительной стоимости доли (ДСД), вышедшим из состава участников ООО, объект недвижимости передан в пределах их первоначальных вкладов участникам при выходе из него, то есть обществом осуществлена операция, предусмотренная как пунктом 3 статьи 170, так и пунктом 3 статьи 171.1 НК.

Спор возник в результате различного подхода о применяемой норме порядка восстановления НДС при осуществлении НП операции по передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику общества при выходе из него: пп 2 п 3 ст 170 НК, либо п 3 ст 171.1 НК.

Т.о., ООО восстановлен и уплачен НДС в размере 10 млн.руб. (с учетом будущего, прим.ред.). НО установил, что ООО ранее принятый к вычету НДС по СМР в размере 5 млн.руб. не восстановило, что повлекло неуплату НДС за 4 кв. 19 года.

Основанием для доначисления НДС послужили выводы НО о том, что обществом неправомерно применен п 3 ст 171.1 НК РФ, а не пп 2 п 3 ст. 170 НК.

Суд пришел к выводу о том, что при восстановлении НДС по спорной операции подлежат применению правила пп 2 п 3 ст 170 НК, поскольку выбывшее недвижимое имущество не может быть использовано в деятельности общества.

Пункт 3 статьи 171.1 НК к спорной операции, применены быть не могут, поскольку в отличие от общей нормы пп 2 п 3 ст 170 НК, п 3 ст. 171.1 НК содержит прямое указание на необходимость использования объектов ОС для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК, непосредственно самим НП.

Поскольку недвижимое имущество в результате осуществления обществом спорной операции выбыло из его обладания, то произвести расчет восстановленной суммы НДС в соответствии с порядком, установленном п 5 ст. 171.1 НК, не представляется возможным по той причине, что выбывшее из обладания общества недвижимое имущество в принципе не может быть им использовано в хозяйственных операциях, что противоречит самому смыслу регулирования пункта 3 статьи 171.1 НК.

Дело № А07-40064/2022.

Больше полезной информации тут ➡️  @proff_nalog