Как внести изменения в учетную политику для целей налогообложения

Когда надо менять учетную политику для налогового учета

Изменения в учетную политику можно внести только в двух случаях:

• компания решила поменять метод учета активов и/или обязательств;

• меняется законодательство о налогах и сборах.

Чтобы внести изменения в учетную политику, нужно:

1. подготовить текст изменений или дополнений с их обоснованием;

2. определить дату вступления изменений в силу (например, 1 января следующего года);

3. проверить, соблюдаются ли ограничения, связанные с продолжительностью применения отдельных методов налогового учета (некоторые методы организация должна применять, не изменяя, в течение нескольких налоговых периодов);

4. утвердить изменения или дополнения в учетной политике приказом руководителя.

В зависимости от причины, вызвавшей изменения в учетной политике, они вступают в силу в разное время:

• при смене метода учета – с начала нового налогового периода, то есть с 1 января года, следующего за внесением изменений (письмо Минфина от 15.06.2020 № 03-03-06/1/51259);

• при изменении законодательства – не ранее даты вступления изменений в силу.

Учтите изменения при составлении декларации за текущий отчетный (налоговый) период.

Основание: Письмо Минфина от 28.10.2005 № 03-03-04/1/317.

Как менять учетную политику в части расходов

При внесении изменений в учетную политику, касающихся учета расходов, необходимо руководствоваться следующими правилами.

Во-первых, измененные положения о порядке учета прямых расходов распространяются только на операции нового налогового периода – задним числом применять их нельзя. Прямые расходы по операциям, не завершенным к началу нового налогового периода, учитывают в прежнем порядке.

Например, с нового года организация исключила из состава прямых расходов затраты на хранение материалов. Тогда в порядке, предусмотренном для списания косвенных расходов, можно учитывать лишь те затраты, которые случились после нового года. Недосписанные расходы, понесенные организацией до нового года, будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в прежнем порядке. То есть по мере реализации продукции, в стоимость которой эти затраты были включены.

Основание: ст. 319, абз. 6 ст. 313 НК, письмо Минфина от 20.05.2010 № 03-03-06/1/336.

Во-вторых, скорректированный порядок учета косвенных или внереализационных расходов распространяется на отношения, возникшие до изменений.

Например, с нового года организация изменила способ определения предельной величины процентов по кредитам и займам (ст. 269 НК). Измененные положения применяются ко всем расходам в виде процентов, возникшим с начала нового года. Независимо от того, когда организация получила кредиты или займы, по которым начисляются проценты.

Основание: Письмо Минфина от 09.11.2010 № 03-03-06/2/191.

• оценки остатков незавершенного производства (п. 1 ст. 319 НК);

• формирования покупной стоимости товаров (ст. 320 НК).

Пример внесения изменений в учетную политику

Торговая компания, зарегистрированная в январе 2022 года, специализируется на оптовой торговле покупными товарами. В учетной политике для НУ закреплено, что стоимость товаров определяется без учета расходов, связанных с их приобретением. Затраты по хранению товаров на складе учитываются в составе косвенных.

При подготовке изменений в УП на 2023 год, руководство организации решили изменить метод формирования покупной стоимости товаров – включить в нее стоимость складских затрат (которые оплачены сторонней организации).

Спасибо, что прочитали наш материал. Надеемся, информация была для вас полезной.

Поделитесь, пожалуйста, в комментариях, узнали ли вы для себя что-то новое из вышеописанного.

Есть вопросы по налогам в вашей компании? Нужна защита от ФНС, налоговая консультация, инициативный налоговый аудит, подбор, тестирование бухгалтеров или обучение по налогам и учету? Обращайтесь в личку.