Налог на добавленную стоимость 2021
Письмо от 8 декабря 2021 г. № 03-07-13/1/99724
Местом реализации консультационных услуг, оказываемых российской организацией, в том числе в электронной форме, казахстанскому хозяйствующему субъекту, признается территория Республики Казахстан и, соответственно, такие услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Письмо от 9 декабря 2021 г. № 03-07-07/100216
Абзацем 4 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ определено, что реализация таких медицинских изделий не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации. Что касается иных работ и услуг, связанных с услугами лизинга медицинского оборудования, то в отношении них налогообложение налогом на добавленную стоимость производится в общеустановленном порядке.
Письмо от 7 декабря 2021 г. № 03-07-11/99219
Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при реализации прав на заключение договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на землях общего пользования пунктом 3 статьи 161 НК РФ не установлены. В связи с этим при реализации указанных имущественных прав налог на добавленную стоимость уплачивается в общеустановленном порядке, то есть лицами, осуществляющими реализацию имущественных прав. При этом на основании абзаца первого пункта 1 статьи 168 НК РФ при передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.
Письмо от 20 декабря 2021 г. № 03-07-07/103874
Поскольку права на селекционные достижения не поименованы в вышеуказанном подпункте 26.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, передача прав на селекционные достижения по лицензионным договорам подлежит налогообложению в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ по ставке налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.
Письмо от 20 декабря 2021 г. № 03-03-06/1/103598
Получение денежных средств на счет в банке не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, и, соответственно, налог не исчисляется.
Письмо от 17 декабря 2021 г. № 03-03-06/1/103100
При уступке иностранным лицом прав, связанных с правом заключения договора, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не возникает.
Письмо от 29 декабря 2021 г. № 03-07-08/107339
В случае если включенная в Перечень Минпромторга России организация розничной торговли осуществляет расчеты как через стационарный торговый объект, так и в сети Интернет (либо только в сети Интернет), то такая организация вправе оформить чек Tax Free при условии, если адрес установки (применения) ККТ, которая формирует кассовый чек в счет оплаты покупателем товаров, приобретенных через интернет-магазин, соответствует перечню мест размещения организаций розничной торговли согласно постановлению N 105. Организация розничной торговли, включенная в Перечень Минпромторга России, вправе оформить чек Tax Free на основании кассового чека, в том числе направленного покупателю в электронной форме.
Обзор налоговых новостей за февраль 2022
Письмо от 2 ноября 2021 г. № 03-07-11/88699
При осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, счета-фактуры не составляются.
Письмо от 1 ноября 2021 г. № 03-01-10/88325
При получении сумм компенсации за изъятие объектов недвижимости для государственных нужд организации и индивидуальные предприниматели, не признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с применением УСН, НДС не исчисляют.
Письмо от 12 ноября 2021 г. № 03-07-11/91447
Услуги по предоставлению имущества во временное пользование (аренду), оказываемые организацией на безвозмездной основе на основании договоров, заключенных с физическими лицами, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется на основании пункта 2 статьи 154 НК РФ как стоимость оказанных услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, без включения в них налога.
Письмо от 16 ноября 2021 г. № 03-07-11/92222
Реализация товаров (работ, услуг), изготовленных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности должниками, признанными в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.
Что касается вопросов, связанных с определением цен (тарифов), установленных в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых банкротами, то указанные вопросы НК РФ не регулируются.
Письмо от 16 ноября 2021 г. № 03-07-08/92324
В случае приобретения у иностранной организации как электронных услуг, так и иных услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщики-покупатели на основании положений пункта 2.1 статьи 171 НК РФ имеют право на вычет налога при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием ИНН налогоплательщика и КПП иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога на добавленную стоимость, иностранной организации.
Письмо от 16 ноября 2021 г. № 03-07-11/92493
Принятие к вычету налога на добавленную стоимость при приобретении для нужд организации товаров в розничных магазинах на основании кассовых чеков НК РФ не предусмотрено.
Письмо от 16 ноября 2021 г. № 03-07-08/92483
Российская организация вправе принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенному органу в составе таможенных платежей при ввозе в Российскую Федерацию материального носителя, содержащего коды активации программного обеспечения, в порядке и на условиях, предусмотренных положениями вышеуказанных статей 171 и 172 НК РФ.
Письмо от 18 ноября 2021 г. № 03-07-11/93155
Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные арендатору в отношении обеспечительного платежа, перечисленного арендодателю в рамках договора аренды и включенного арендодателем в налоговую базу по данному налогу, принимаются к вычету при соблюдении вышеперечисленных условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.
Письмо от 23 ноября 2021 г. № 03-07-11/94566
При передаче арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества, то есть при совершении операции, подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы налога, ранее принятые к вычету по этим работам, в порядке, предусмотренном НК РФ, восстанавливать не следует.
Письмо от 25 ноября 2021 г. № 03-07-07/95283
Организация, приобретающая у третьих лиц продукцию общественного питания и осуществляющая реализацию данной продукции физическим лицам через вышепоименованные объекты общественного питания, вправе с 1 января 2022 года применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания в случае соблюдения вышеуказанных условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 305-ФЗ.
Письмо от 25 ноября 2021 г. № 03-07-11/95280
В случае если организация является инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, то расходы этой организации на содержание подразделения, осуществляющего контроль за ходом строительства и технический надзор, включаемые в первоначальную стоимость объекта, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются.
Письмо от 23 ноября 2021 г. № 03-07-11/94601
Организация, оказывающая услуги общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также осуществляющая реализацию произведенных ею полуфабрикатов через поименованные объекты общественного питания, вправе применять предусмотренное пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 305-ФЗ освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при соблюдении вышеуказанных условий.
Письмо от 23 ноября 2021 г. № 03-07-11/94606
Вознаграждение, получаемое агентом на основании агентского договора, предусматривающего оказание агентом услуг по организации и доставке корпоративным клиентам и физическим лицам продукции общественного питания, произведенной предприятиями общественного питания, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Комментарий к налоговым спорам за январь 2022
Письмо от 12 октября 2021 г. N 03-07-05/82509
В случае исполнения должником денежного обязательства перед новым кредитором по первоначальному договору реализации товаров (работ, услуг), лежащему в основе договора уступки, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется новым кредитором на день прекращения данного обязательства и как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Письмо от 12 октября 2021 г. № 03-07-11/82455
Суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по основным средствам, не относящимся к объектам недвижимости, в случае дальнейшего использования таких основных средств в течение нескольких налоговых периодов для операций, не подлежащих налогообложению, подлежат восстановлению. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начинают использоваться налогоплательщиком для операций, не подлежащих налогообложению.
Порядок определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей восстановлению по вышеуказанным объектам основных средств, согласно которому при расчете учитываются суммы амортизации, начисленные за налоговый период, в котором объекты основных средств используются для операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, НК РФ не предусмотрен.
Письмо от 8 октября 2021 г. № 03-07-07/81801
Освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении покупных товаров, реализуемых предприятиями общественного питания через вендинговые аппараты на вышепоименованных объектах общественного питания, не применяется.
Письмо от 13 октября 2021 г. № 03-07-11/82830
При реализации медицинских изделий, на которые регистрационные удостоверения отсутствуют, в том числе по причинам истечения срока действия регистрационного удостоверения, пониженная ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов не применяется.
Письмо от 11 октября 2021 г. № 03-07-10/82426
Услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком участнику долевого строительства объекта по договору участия в долевом строительстве в виде нежилых помещений в многоквартирном доме, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании вышеуказанного подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
При этом необходимо отметить, что освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость работ по строительству (созданию) объекта долевого строительства, выполняемых застройщиком при строительстве жилых домов, НК РФ не предусмотрено.
Письмо от 8 октября 2021 г. № 03-07-14/81999
В случае когда из условий заключенных договоров следует, что полученные продавцом денежные средства представляют собой компенсацию недополученной продавцом выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ суммы таких денежных средств включаются продавцом товаров (работ, услуг) в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Письмо от 1 октября 2021 г. № 03-07-11/79734
В случае если налогоплательщиком у поручителя, к которому в установленном порядке перешли права кредитора по обязательствам, вытекающим из кредитных договоров, на основании договора уступки приобретены данные права требования, вытекающие из кредитных договоров, то на основании подпункта 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ при дальнейшей переуступке таких прав требования, а также при исполнении заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному кредитному договору, лежащему в основе договора уступки, налог на добавленную стоимость не исчисляется.
Письмо от 5 октября 2021 г. № 03-07-14/80344
Как показывает практика применения НДС, отмена данного налога не приводит к существенному снижению уровня розничных цен, поскольку в условиях рыночных отношений ценообразование зависит в основном от складывающегося соотношения спроса и предложения на товары (работы, услуги).
Письмо от 15 октября 2021 г. № 03-01-10/83519
Товары, безвозмездно переданные работникам в качестве ценных подарков, являются объектом налогообложения НДС.
Письмо от 13 октября 2021 г. № 03-07-11/82621
Налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении строительных работ, цена которых формируется в том числе с учетом стоимости услуг по страхованию гражданской ответственности, определяется как договорная цена этих работ. При этом исчисление налога на добавленную стоимость по отдельным составляющим договорной цены НК РФ не предусмотрено.
Письмо от 20 октября 2021 г. № 03-07-08/84834
При уступке иностранным лицом другому иностранному лицу денежного требования, вытекающего из договора оказания услуг российской организации, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не возникает.
Письмо от 29 октября 2021 г. № 03-07-07/87746
Суммы вознаграждений, получаемые участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем при оказании услуг по ведению общих дел товарищей по договору инвестиционного товарищества, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость участником договора инвестиционного товарищества управляющим товарищем не включаются в случае, если суммы таких вознаграждений связаны с оплатой не облагаемых налогом на добавленную стоимость услуг по ведению общих дел товарищей по договору инвестиционного товарищества, оказываемых этим участником договора инвестиционного товарищества.
Письмо от 5 октября 2021 г. № 03-07-05/80519
Комиссии, получаемые банком от заемщиков за изменение условий залога, предусмотренных как смешанным договором кредитования и залога, так и отдельным договором залога, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Налоговые споры за 2020
Письмо от 24 сентября 2021 г. № 03-07-05/78041
Положения подпункта 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ на налогоплательщиков, принимающих участие в добыче и (или) производстве драгоценных металлов, но не имеющих лицензии на право пользования недрами, не распространяются.
Письмо от 9 сентября 2021 г. № 03-07-09/73123
В связи с этим при неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры.
В случае если изменяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), стоимость которых ранее не изменялась и в отношении которых корректировочный счет-фактура ранее не составлялся, в выставляемый продавцом корректировочный счет-фактуру переносятся соответствующие данные из счета-фактуры. Поэтому, если к счету-фактуре ранее составлялся корректировочный счет-фактура в отношении одних товаров (работ, услуг), при изменении стоимости других товаров (работ, услуг), в отношении которых корректировочный счет-фактура ранее не составлялся, составляется новый корректировочный счет-фактура, в строке 1б которого указываются номер и дата счета-фактуры.
Письмо от 7 сентября 2021 г. № 03-07-09/72094
Порядок оформления приказа (иного распорядительного документа) по организации или доверенности от имени организации, предусматривающих полномочия лиц на подписание счетов-фактур, нормами НК РФ не регулируется.
Письмо от 7 сентября 2021 г. № 03-07-05/72349
В настоящее время операции с цифровыми финансовыми активами, относящимися на основании статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным правам, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, предусмотренном нормами Налогового кодекса Российской Федерации.
ТОП-10 Налоговых споров за 2021
Письмо от 11 августа 2021 г. № 27-01-22/64473
В счете-фактуре, выставляемом лизингодателем лизингополучателю на оплату услуг по договору финансовой аренды (лизинга), реквизиты прослеживаемости не отражаются.
При отсутствии в полученном счете-фактуре РНПТ рекомендуется обратиться к поставщику с просьбой о корректном оформлении счета-фактуры и отражении в выставляемом счете-фактуре реквизитов прослеживаемости, в том числе РНПТ.
Выставление налогоплательщиками счетов-фактур на бумажном носителе при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, не может являться основанием для привлечения к административной ответственности.
Письмо от 3 августа 2021 г. № 03-07-07/62228
Принимая во внимание пункт 1 статьи 39 НК РФ, на основании которого реализацией работ признается передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, указанные работы, выполняемые застройщиком при строительстве жилого дома, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом денежные средства, полученные застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у застройщика как оплата (частичная оплата), полученная в счет предстоящего выполнения работ.
Письмо от 9 августа 2021 г. № 03-01-10/63879
По сделкам, которые признаны судом недействительными, доходы и расходы не могут быть признаны и учтены для целей налогообложения прибыли организаций.
Письмо от 10 августа 2021 г. № 03-07-08/64191
Местом реализации услуг по предоставлению выставочной площади, а также организационных услуг, связанных с участием в выставке в целях рекламирования продукции, оказываемых российской организацией по договору с иностранной организацией, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Письмо от 6 августа 2021 г. № 03-07-05/63365
Поскольку особенности определения налоговой базы при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации имущественных прав, статьей 155 НК РФ не установлены, налоговая база по указанным передаваемым имущественным правам определяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.
Письмо от 6 августа 2021 г. № 03-07-05/63362
Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, установлен пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 НК РФ. Поскольку оказываемые налогоплательщиком услуги эскроу-агента, непосредственно связанные с оказанием этим налогоплательщиком депозитарных услуг, в указанных перечнях не поименованы, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Письмо от 23 августа 2021 г. № 27-01-22/67650
Приобретения товара подотчетным лицом в интересах организации не является основанием прекращения прослеживаемости товара. В этой связи для возможности соблюдения положений законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров и корректного оформления продавцом товаров, подлежащих прослеживаемости, документов организации, приобретающей товары через подотчетное лицо, покупатель в соответствии со статьей 169 НК РФ должен обеспечить получение электронного счета-фактуры по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Письмо от 13 августа 2021 г. № 03-07-11/65170
Особенностей уплаты налога на добавленную стоимость при реализации федеральными государственными унитарными предприятиями прав ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) указанным пунктом 3 статьи 161 НК РФ не установлено. В связи с этим при реализации вышеназванных прав налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются федеральные государственные унитарные предприятия и, соответственно, покупатели таких прав налоговыми агентами не признаются.
Письмо от 11 августа 2021 г. № 03-07-11/64478
Сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в счете-фактуре, выставленном хозяйственным обществом участнику хозяйственного общества при передаче ему исключительных прав на программное обеспечение в счет выплаты при уменьшении уставного капитала хозяйственного общества, и подлежащая уплате в бюджет хозяйственным обществом, принимается к вычету участником хозяйственного общества в случае использования указанных прав в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Письмо от 16 августа 2021 г. № 03-07-13/1/65849
При реализации российской организацией физическим лицам, являющимся гражданами Киргизской Республики, товаров, вывозимых с территории Российской Федерации, нулевая ставка не применяется и, соответственно, такие операции облагаются по ставкам налога на добавленную стоимость, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 НК РФ, в размере 10 (20) процентов.
Письмо от 25 августа 2021 г. № 03-03-06/1/68356
Услуги, оказываемые организацией сверх предельной цены контракта, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Практика Конституционного Суда по налогам за 2020
Письмо от 23 июля 2021 г. № 03-07-08/59205
В целях подтверждения после 1 апреля 2020 года права на применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при экспорте товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, налогоплательщик представляет в налоговые органы сведения из деклараций на товары либо из таможенных деклараций CN 23 в виде реестра в электронной форме, предусмотренного абзацем двенадцатым пункта 15 статьи 165 НК РФ.
Письмо от 27 июля 2021 г. № 03-07-11/59945
Поскольку получателями субсидий, предусмотренных постановлением N 696, являются российские кредитные организации, положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ об обязанности налогоплательщика восстанавливать ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость при получении субсидий на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг) в отношении налога, принятого к вычету по товарам, приобретенным налогоплательщиком за счет льготного кредита, задолженность по которому списана банком, не применяются.
Письмо от 30 июля 2021 г. № 03-07-11/61177
Организация, осуществляющая производство кулинарных изделий, полуфабрикатов, иной продукции общественного питания и реализующая данную продукцию через собственные отделы кулинарии физическим лицам, вправе в 2022 году применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии, что в 2021 году сумма доходов такой организации не превысила в совокупности 2 млрд рублей и удельный вес доходов от реализации произведенных кулинарных изделий, полуфабрикатов, иной продукции общественного питания через собственные отделы кулинарии физическим лицам в общей сумме доходов составил не менее 70 процентов.
Письмо от 18 июня 2021 г. № 03-07-08/48029
В случае если российская организация реализует для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, исключительные права на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, права на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, то данные операции на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
Письмо от 22 июля 2021 г. № 03-07-07/58582
Освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении вышепоименованных услуг по инвестиционному консультированию применяется при условии непосредственного оказания данных услуг брокером, включенным в единый реестр инвестиционных советников.
Письмо от 27 июля 2021 г. № 03-07-11/60078
Операции по приобретению у страхователя прав требования по выплате страхового возмещения, возникающего из договора обязательного страхования гражданской ответственности, в указанных перечнях не поименованы. В связи с этим данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. В отношении вышеназванных прав налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять в соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ, согласно которому налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Комментарий к практике Верховного Суда РФ за 2020
Письмо от 9 июня 2021 г. № 03-07-15/45317
Что касается работ по производству из сырья (компонентов) на давальческой основе медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения на основании вышеуказанного подпункта пункта 2 статьи 149 НК РФ, то освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении таких работ НК РФ не предусмотрено.
Письмо от 15 июня 2021 г. № 03-07-11/46884
В связи с этим передача на условиях неисключительной лицензии прав на использование секретов производства (ноу-хау) освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Письмо от 15 июня 2021 г. № 03-07-13/1/46834
В целях применения налога на добавленную стоимость местом реализации услуг по морской буксировке кранового судна, оказываемых российской организации казахстанским хозяйствующим субъектом, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.
Письмо от 9 июня 2021 г. № 03-07-05/45197
У банков, применяющих предусмотренный пунктом 5 статьи 170 НК РФ порядок исчисления налога на добавленную стоимость, налоговая база по налогу исчисляется в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ в отношении имущества, приобретенного либо полученного по соглашению о предоставлении отступного и в дальнейшем реализуемого до начала его использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию. При этом стоимость такого имущества определяется банком как стоимость с учетом налога, по которой имущество было приобретено либо получено по соглашению о предоставлении отступного.
Письмо от 16 июня 2021 г. № 03-07-07/47281
Принимая во внимание пункт 1 статьи 39 НК РФ, на основании которого реализацией работ признается передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, работы по строительству (созданию) объекта долевого строительства, выполняемые застройщиком, являющимся генеральным подрядчиком при строительстве жилого дома, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Письмо от 21 июня 2021 г. № 03-07-08/48769
Российская организация, оказывающая как услуги на территории Российской Федерации, так и консультационные и маркетинговые услуги иностранным лицам, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, имеет право на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым при оказании всех этих услуг.
Письмо от 7 июня 2021 г. № 03-07-08/44187
Суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), используемых для выращивания урожая на территории иностранного государства, в дальнейшем ввозимого на территорию Российской Федерации и реализуемого таким налогоплательщиком на территории Российской Федерации в полном объеме, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных положениями статей 171 и 172 НК РФ.
Дайджест налоговых новостей за февраль 2022
Письмо от 20 мая 2021 г. № 03-07-08/38533
Местом реализации услуг по техническому обслуживанию морского судна в иностранном порту, в том числе оказываемых российской организации другой российской организацией, территория Российской Федерации не признается и такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Письмо от 31 мая 2021 г. № 03-07-08/41910
Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по реализации на экспорт товаров, не поименованных в перечне (Постановление Правительства Российской Федерации от 18 апреля 2018 г. № 466), в том числе автомобилей, могут приниматься к вычету до момента подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.
Письмо от 31 мая 2021 г. № 03-07-08/41894
Освобождение от налога на добавленную стоимость при передаче в 2021 году прав на использование программного обеспечения, включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, при соблюдении ограничений, предусмотренных абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, применяется независимо от вида заключаемых договоров на передачу прав.
Письмо от 24 мая 2021 г. № 03-07-08/39500
При реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, оказанных в том числе с привлечением третьих лиц, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговым ставкам 10 процентов и 0 процентов соответственно.
Что касается пункта 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33, упоминаемого в письме, то положения указанного пункта относятся к нормам подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, которым регулируются вопросы применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции, при организации такой международной перевозки.
Письмо от 14 мая 2021 г. № 03-07-07/36877
При реализации белка-носителя, применяемого в качестве одного из компонентов для изготовления лекарственного препарата "ЭпиВакКорона Вакцина на основе пептидных антигенов для профилактики COVID-19", ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов не применяется.
Письмо от 18 мая 2021 г. № 03-07-14/37565
Постановка на учет иностранных индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги в электронной форме, указанной статьей 83 НК РФ не предусмотрена.
Российский индивидуальный предприниматель, приобретающий оказываемые белорусским индивидуальным предпринимателем услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость по таким операциям.
Письмо от 2 апреля 2021 г. № 03-07-08/24548
Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 174.2 НК РФ оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий. К информационно-телекоммуникационной сети относится не только информационно-телекоммуникационная сеть Интернет, но и иные сети, соответствующие определению, предусмотренному пунктом 4 статьи 2 указанного Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ.
Письмо от 6 апреля 2021 г. № 03-07-09/25250
Если в соответствующих графах счета-фактуры указана неполная информация о товарах (работах, услугах), имущественных правах, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.
Письмо от 9 апреля 2021 г. № 03-07-07/26488
По мнению Департамента координации деятельности научных организаций Минобрнауки России, изложенному в письме от 5 апреля 2021 г. N МН-8/501, направленному в адрес Минфина России, услуги по проведению доклинических исследований лекарственных средств возможно отнести к проведению поисковых научных исследований и как следствие - к выполнению научно-исследовательских работ. Таким образом, в отношении услуг по проведению доклинических исследований могут применяться положения подпункта 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ об освобождении данных операций от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Письмо от 9 апреля 2021 г. № 03-07-11/26558
В отношении применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), выполняемых (оказываемых) в процессе осуществления хозяйственной деятельности организацией-банкротом на основании ранее заключенных договоров и не завершенных по состоянию на 1 января 2021 года, рекомендуем руководствоваться следующим:
- если в договор будут внесены изменения, согласно которым стоимость работ (услуг) будет уменьшена на сумму налога на добавленную стоимость, то сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении оплаты (частичной оплаты), возвращенная покупателю работ (услуг) на основании изменений к договору, принимается к вычету;
- если в договор вносятся изменения, согласно которым стоимость работ (услуг) без учета налога на добавленную стоимость соответствует ранее установленной стоимости работ (услуг) с учетом налога, то сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная при получении оплаты (частичной оплаты), к вычету не принимается;
- если в договор изменения не внесены и работы (услуги) выполняются (оказываются) с учетом налога на добавленную стоимость, то сумма налога подлежит перечислению в бюджет в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 173 НК РФ.
Письмо от 10 марта 2021 г. № 03-07-11/16414
При осуществлении операций по предоставлению прав на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на государственном и муниципальном имуществе покупатели (получатели) указанных прав налоговыми агентами не являются и, соответственно, на них не возлагается обязанность перечислять в бюджет налог на добавленную стоимость.
Письмо от 27 апреля 2021 г. № 03-07-11/32139
Если налогоплательщиком, являющимся исполнителем гарантийных обязательств по товарам на основании соглашения, заключенного с продавцом этих товаров, фактически оказываются услуги по гарантийному ремонту товаров, освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 37 пункта 3 статьи 149 НК РФ, то на основании пункта 2 статьи 162 НК РФ суммы вознаграждения в виде оплаты стоимости услуг по гарантийному ремонту товаров, получаемые таким налогоплательщиком от продавца товаров, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Что касается применения налога на добавленную стоимость по передаваемым покупателю товарам, в отношении которых осуществлен гарантийный ремонт, а также новым товарам, являющимся заменой бракованных товаров, возвращенных покупателем, то согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются в том числе операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. Принимая во внимание, что на основании пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, передачу налогоплательщиком покупателю новых товаров, являющихся заменой бракованных товаров, возвращенных покупателем, следует рассматривать в качестве их реализации, облагаемой налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, а передачу покупателю товаров, в отношении которых налогоплательщиком осуществлен гарантийный ремонт, как операцию, не признаваемую объектом налогообложения.
Письмо от 27 апреля 2021 г. № 03-07-11/32138
В случае если товары, возвращаемые покупателем, передаются покупателем не их продавцу, а третьему лицу, исполняющему гарантийные обязательства по товарам на основании соглашения, заключенного с продавцом этих товаров, то в целях применения налога на добавленную стоимость и составления счетов-фактур такой возврат товаров следует рассматривать как операцию обратного выкупа товаров, облагаемую налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Письмо от 2 марта 2021 г. № 03-07-08/14531
При уступке иностранному лицу дебиторской задолженности налог на добавленную стоимость исчисляется в соответствии с положениями НК РФ. Если при передаче имущественных прав в случае, установленном абзацем вторым пункта 1 статьи 155 НК РФ, сумма дохода, полученная первоначальным кредитором при уступке права требования, не превышает размер денежного требования, права по которому уступлены, налоговая база и сумма налога на добавленную стоимость признаются равными нулю.
Письмо от 16 марта 2021 г. № 03-07-11/18337
Что касается объектов основных средств, являющихся объектами недвижимости, которые не реализуются, а подлежат использованию при осуществлении хозяйственной деятельности организацией-банкротом, то налог на добавленную стоимость, ранее правомерно принятый к вычету по таким объектам недвижимости, подлежит восстановлению в порядке, установленном статьей 171.1 НК РФ.
Письмо от 4 марта 2021 г. № 03-07-13/1/15393
Местом реализации оказываемых белорусской организацией российской организации услуг в электронной форме по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. Белорусская организация, оказывающая услуги в электронной форме, подлежит постановке на учет в российском налоговом органе на основании заявления о постановке на учет и иных документов в целях уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет Российской Федерации.
Письмо от 22 марта 2021 г. № 03-07-11/20145
Освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по оказанию услуг кинотеатрам по доставке (передаче) копий фильмов указанной нормой НК РФ не предусмотрено. В связи с этим вышеуказанные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Письмо от 30 марта 2021 г. № 03-07-05/22963
Принимая во внимание, что на основании пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, передача банком организации, осуществляющей в установленном порядке деятельность по изготовлению разменных, памятных и инвестиционных монет, слитков драгоценных металлов для изготовления монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа иностранного государства, и возврата указанной организацией банку изготовленных монет из драгоценных металлов, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются.
Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации памятных монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством платежа иностранного государства, то согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств).
Письмо от 30 марта 2021 г. № 03-07-08/22913
По мнению Минцифры России, изложенному в письме от 04.03.2021 N П8-1-06-085-6418, направленному в адрес Минфина России, под автоматизированным оказанием организациями услуг (оказанием услуг в электронной форме), на регулирование которого направлена статья 174.2 НК РФ, следует понимать оказание услуг с использованием автоматизированных систем - совокупностей комплексов средств автоматизации (компонентов автоматизированных систем, включающих программно-технические комплексы, информационные базы и прочие элементы) и сотрудников (персонал) организаций, использующих данные комплексы при оказании соответствующих услуг. При этом во избежание неоднозначности трактовки в целях статьи 174.2 НК РФ определения термина "автоматизированно" услугами, оказываемыми автоматизированно, следует считать только те услуги, которые поименованы в указанной статье НК РФ.
Письмо от 24 марта 2021 г. № 03-07-15/21071
Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным российской организацией на территории Российской Федерации для выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, через свой филиал, зарегистрированный на территории этого иностранного государства, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.
Если налогоплательщик - российская организация имеет филиалы, в том числе филиалы, зарегистрированные на территории иностранного государства, то в графе 2 раздела 7 декларации по НДС указанной организацией отражается общая стоимость всех товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, включая стоимость товаров (работ, услуг), реализованных в том числе через свой филиал, зарегистрированный на территории иностранного государства.
Письмо от 12 февраля 2021 г. № 03-07-08/9626
Освобождение от налога на добавленную стоимость применяется при передаче в 2021 году на основании простой (неисключительной) лицензии прав на использование программ для электронных вычислительных машин, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, при соблюдении ограничений, предусмотренных абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. При этом такое освобождение применяется независимо от вида заключаемых договоров на передачу прав.
Письмо от 24 февраля 2021 г. № 03-07-07/12609
Подъемное оборудование, реализуемое в Российской Федерации или ввозимое на территорию Российской Федерации, освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость только в случае, если такое оборудование используется как техническое средство для самообслуживания и ухода за инвалидами
Письмо от 24 февраля 2021 г. № 03-03-06/1/12530
В случае если субсидии получены налогоплательщиком не на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), а в качестве оплаты реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то налог на добавленную стоимость в отношении таких субсидий исчисляется в общеустановленном порядке. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых налогоплательщиком для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), оплаченных за счет бюджетных средств, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.
Письмо от 12 ноября 2020 г. № 03-12-13/98887
Утратив статус индивидуального предпринимателя, гражданин не может признаваться плательщиком налога на добавленную стоимость. При этом на финансового управляющего обязанность по уплате налога на добавленную стоимость законодательством не возложена.
Письмо от 12 января 2021 г. № 03-07-11/273
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 и пункта 1 статьи 39 НК РФ в случае перехода права пользования участком недр и переоформления лицензии на пользование участком недр, связанного с таким переходом, передача товаров, в том числе вышеуказанного имущества, необходимого для осуществления деятельности, указанной в лицензии на пользование недрами, от одного юридического лица (прежнего владельца лицензии) к другому юридическому лицу (новому владельцу лицензии) подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость. Если прежним владельцем лицензии осуществляется передача результатов выполненных работ или оказание услуг новому владельцу лицензии, такие операции также подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В случае если денежные средства, поступившие прежнему владельцу лицензии, перечислены новым владельцем лицензии в размере, равном затратам по уплате государственной пошлины, сбора за участие в конкурсе (аукционе), разового платежа за пользование недрами, а также иным аналогичным затратам, то в целях налога на добавленную стоимость рассматривать эти суммы в качестве дохода и, соответственно, учитывать при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость оснований не имеется.
Письмо от 19 января 2021 г. № 03-07-14/2382
Передача налогоплательщиками, в том числе индивидуальными предпринимателями, прав на программное обеспечение, включенное в Реестр российских программ, освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость
Письмо от 13 января 2021 г. № 03-07-11/558
Позиция вопросу, изложенная в письме от 1 ноября 2012 г. № 03-07-11/473, согласно которой в случае передачи нереализованного имущества взыскателю судебным приставом-исполнителем налог на добавленную стоимость уплачивается в общеустановленном порядке, в настоящее время не изменилась.
Что касается расчета стоимости нереализованного имущества, передаваемого взыскателю в счет погашения задолженности, то порядок определения стоимости такого имущества нормами главы 21 НК РФ не регулируется.
Письмо от 26 января 2021 г. № 03-07-07/4225
Суммы вознаграждений (комиссий), получаемые заимодавцем от клиента-заемщика по договору займа в денежной форме, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, в случае если суммы таких вознаграждений (комиссий) по существу являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В отношении вознаграждений (комиссий), получаемых заимодавцем за услуги, оказываемые заимодавцем клиенту-заемщику и связанные с имуществом, являющимся предметом залога по договору займа, следует отметить, что такие услуги могут не включаться в условия договора займа в денежной форме и, соответственно, по этой причине не являются неотъемлемой частью операции займа в денежной форме, освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Письмо от 25 января 2021 г. № 03-07-11/4023
Операции по уступке (переуступке, приобретению) денежных требований по обязательствам, вытекающим из договоров оказания услуг по страхованию, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в указанных перечнях не поименованы. В связи с этим данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Письмо от 29 января 2021 г. № 03-07-05/5543
Налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации автомобилей физических лиц - должников, полученных банком по решению суда или по соглашениям о предоставлении отступного, или по постановлениям о передаче имущества, не реализованного в принудительном порядке, определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 НК РФ.
Письмо от 29 января 2021 г. № 03-07-11/5538
Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные в бюджет организацией-продавцом с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) от организации, реорганизованной путем присоединения к организации-продавцу, подлежат вычету у организации-продавца, являющейся правопреемником, в налоговом периоде, в котором осуществлена реорганизация организации в форме присоединения. При этом если указанные суммы налога на добавленную стоимость ранее приняты к вычету организацией, реорганизованной путем присоединения к организации-продавцу, то эти суммы налога подлежат восстановлению.
Письмо от 26 января 2021 г. № 03-07-11/4319
Операции по приобретению у страхователя прав требования по выплате страхового возмещения, возникающего из договора обязательного страхования гражданской ответственности, в указанных перечнях не поименованы. В связи с этим данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. Согласно абзацу пятому пункта 1 статьи 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 НК РФ. При этом особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении приобретенных прав требования по выплате страхового возмещения, возникающего из договора обязательного страхования гражданской ответственности, указанной статьей 155 НК РФ не установлены.
Письмо от 27 января 2021 г. № 03-07-05/4850
У Банков, применяющих предусмотренный пунктом 5 статьи 170 Кодекса порядок исчисления налога на добавленную стоимость, налоговая база по налогу исчисляется в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ в отношении имущества, полученного по соглашению о предоставлении отступного и в дальнейшем реализуемого до начала его использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию. При этом стоимость такого имущества определяется банком как стоимость с учетом с налога, по которой имущество было получено по соглашению о предоставлении отступного.
Письмо от 27 января 2021 г. № 03-03-06/1/4843
Если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации, в том числе по месту нахождения недвижимого имущества, то обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в отношении реализуемых иностранной организацией товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, должна исполняться самой иностранной организацией.
Начать дискуссию