Опубликовано: журнал "Помощник бухгалтера"
Организация ведет ручной бухгалтерский учет
В небольших организациях, которые пока ведут ручной бухгалтерский учет, основой совмещения его с налоговым учетом может явиться хронологический регистр - журнал хозяйственных операций. Данный основной регистр, содержащий сведения о всех выполняемых хозяйственных операциях, дополняется соответствующими графами, позволяющими вести учет отдельных видов доходов и расходов организации в разрезе их группировок в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. В систему налогового учета помимо вышеуказанного основного регистра включаются таблицы, в которых отражается начисление амортизации основных средств, доходы и расходы, связанные с ремонтом и реализацией последних и др.
Рассмотрим построение основного регистра, совмещающего бухгалтерский и налоговый учеты, на конкретном примере.
ПРИМЕР 3. ООО "Нептун" осуществляет оптовую торговлю. 25.01.2002 была реализована партия товаров на сумму 480000 руб., включая НДС 80000 руб. Указанная партия была закуплена 08.01.2002 за 360000 руб., включая НДС 60000 руб. Организация ведет учет доходов и расходов по методу начислений.
В отчетном месяце организацией были понесены следующие расходы:
- начислена заработная плата в размере 20000 руб. (начисления на заработную плату: ЕСН, взнос в ПФР и отчисления по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - составили 20000 * (0,356 + 0,002) = 7160 руб.);
- произведен ремонт организацией, освобожденной от уплаты НДС, единственного имеющегося у ООО "Нептун" основного средства, первоначальная стоимость которого, равная восстановительной, - 40000 руб., на сумму 5000 руб.
Журнал хозяйственных операций, произведенных ООО "Нептун" в январе 2002 года, с "пристыкованной" налоговой частью может иметь, например, следующий вид (см. таблицу 5).
Таблица 5. (руб.)
NN | Дата | Содержание операции | Д | К | Сумма | Суммы, учитываемые в налоговом учете | Первичный документ | ||
Доходы | Расходы | ||||||||
Прямые | Косвенные | ||||||||
04.01 | Произведена предоплата поставщику товара | 60-1 | 51 | 360000 | - | - | - | Выписка банка по расчетному счету, пл. поручение | |
08.01 | Оприходована партия товара, поступившая на склад | 41 | 60-2 | 300000 | - | - | - | Накладная | |
08.01 | Учтен входной НДС по поступившей партии товара | 19 | 60-2 | 60000 | - | - | - | Счет-фактура | |
08.01 | Произведен зачет предоплаты поставщику товара | 60-2 | 60-1 | 360000 | - | - | - | Справка бухгалтерии | |
08.01 | Принята к вычету сумма НДС по приобретенной партии товара | 68-2 | 19 | 60000 | - | - | - | Справка бухгалтерии | |
21.01 | ПредЪявлен счет покупателю партии товара | 62 | 90-1 | 480000 | 400000 | - | - | Счет | |
25.01 | Поступила оплата (выручка) от покупателя товара | 51 | 62 | 480000 | Выписка банка по расчетному счету | ||||
25.01 | Начислен НДС с полученной выручки | 90-3 | 68-2 | 80000 | - | - | - | Счет-фактура | |
25.01 | Списана себестоимость проданных товаров | 90-2 | 41 | 300000 | - | 300000 | - | Накладная | |
27.01 | Отражены расходы на ремонт основного средства | 44 | 76 | 5000 | - | - | 4000 *) | Акт приемки работ, Справка-расчет | |
31.01 | Начислен налог на пользователей автодорог | 44 | 68-3 | 1000 | - | - | 1000 | Справка-расчет | |
31.01 | Начислена заработная плата персоналу организации | 44 | 70 | 20000 | - | - | 20000 | Расчетная ведомость | |
31.01 | Начислены платежи по ЕСН и взносам в ПФР и ФСС РФ | 44 | 69 | 7160 | - | - | 7160 | Расчетная ведомость | |
31.01 | Начислена амортизация по основным средствам, принадлежащим организации | 44 | 02 | 500 | - | - | 750 | Справка-расчет | |
31.01 | Списаны расходы на продажу | 90-2 | 44 | 33660 | - | - | - | Справка-расчет | |
31.01 | Определен результат от реализации партии товара (прибыль) | 90-9 | 99 | 66340 | - | - | - | Справка-расчет | |
31.01 | Определен доход организации, учитываемый в отчетном месяце в целях налогообложения | - | - | - | 400000 | - | - | Справка-расчет | |
31.01 | Определены сумма расходов организации, учитываемая в отчетном месяце в целях налогообложения прибыли, в том числе
| - | - | - | - | 300000 | 32910 | ||
31.01 | Определена налоговая база по налогу на прибыль | 67090 | |||||||
*) Учтем на будущее, что принятыми поправками отменено нормирование (перенос на будущее) расходов на ремонт основных средств. Поэтому организаций должны быть внесены соответствующие уточнения в налоговый учет I полугодия 2002 года.
В систему налоговых регистров аналитического учета в ООО "Нептун" помимо представленного выше основного аналитического регистра войдут также регистр (справка-расчет) расчета расходов на ремонт основных средств и регистр (справка-расчет) расчета амортизационных отчислений. Естественно, налоговыми регистрами являются и расчет (регистр-расчет) налоговой базы, а также расчеты, входящие в состав декларации по налогу на прибыль.
В дальнейшем, по мере появления в хозяйственной деятельности организации операций, порядок налогового учета которых отличается от бухгалтерского, в систему налогового учета будут включаться соответствующие аналитические регистры.
Организация ведет компьютерный бухгалтерский учет
Специалистами предлагаются к использованию на практике 2 схемы обЪединения бухгалтерского и налогового учетов в рамках широко применяемых в организациях автоматизированных компьютерных программ бухгалтерского учета.
Первая схема (см., например, статью И. Фельдмана "Отражение налоговых показателей в синтетическом бухгалтерском учете", опубликованную в "Финансовой газете - Региональный выпуск", N 13/2002) предполагает ведение бухгалтерского и налогового учетов в рамках действующего бухгалтерского Плана счетов.
Для организации такого комплексного аналитического учета ко всем счетам бухгалтерского Плана счетов, которые затрагиваются доходами и расходами, не учитываемыми при налогообложении прибыли, предлагается открыть субсчета для отражения на них данных, не изменяющих налоговую базу по налогу на прибыль. Им может быть присвоен единый номер (в статье И. Фельдмана - 5).
В этом случае, например, по дебету субсчету 90-2 отражаются только те расходы, которые согласно главе 25 НК РФ должны учитываться в целях налогообложения, а по дебету субсчета 90-5 "Доходы и расходы по продажам, не учитываемые в целях налогообложения" - остальные расходы, не изменяющие налоговую базу (согласно ст. 270 НК РФ).
Дебетовые записи по субсчету 90-5 производятся накопительно в течение отчетного года.
Аналогичные субсчета могут быть введены и по счету 91:
- 91-1 "Прочие доходы, учитываемые в целях налогообложения";
- 91-2 "Прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения";
- 91-3 "НДС в составе доходов, отраженных по субсчету 91-1";
- 91-4 "Акцизы в составе доходов, отраженных по субсчету 91-1";
- 91-5 "Прочие доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения";
- 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Соответственно, по счету 99:
- 99-1 "Прибыли и убытки, определяющие налоговую базу";
- 99-2 "налог на прибыль";
- 99-3 "Перерасчеты и санкции по налогу на прибыль";
- 99-5 "Прибыли и убытки, не учитываемые в целях налогообложения".
Приведем схему проводок по ежемесячному закрытию счетов 90 и 91.
Д | К | Сумма |
90-9 | 99-1 | КО90-1 - ДО90-2 - ДО90-3 |
99-5 | 90-9 | ДО90-5 |
91-9 | 99-1 | КО91-1 - ДО91-2 - ДО91-3 |
99-5 | 91-9 | ДО91-5 - КО 91-5 |
Примечание. 1. КО (ДО) - кредитовые (дебетовые) обороты по соответствующим субсчетам.
2. При получении в составе выручки налога с продаж, акцизов и экспортной пошлины в схему должны быть добавлены соответствующие субсчета и учтены обороты по ним.
Сумма дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 и 90-5 представляет собой бухгалтерскую себестоимость продукции.
Организация имеет возможность простой оценки, например, допущенных сверхнормативных расходов, отражаемых по субсчету 90-5.
Следует, однако, учесть, что, в силу частого несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом учете, возникают существенные трудности, которые могут сделать невозможным использование данной схемы.
В этом случае нами предлагается следующий вариант. На счетах бухгалтерского учета, имеющих отношение к доходам и расходам организации, учитываемым в целях налогообложения, открываются 2 специальных субсчета налогового учета (допустим, с номерами 5 и 15), на одном из которых проводится обычная запись суммы, например, не совпадающей с суммой, учитываемой в бухгалтерском учете, а на другом данная сумма сторнируется.
При этом показатели бухгалтерского баланса не искажаются. В то же время "распечатки" по всем субсчетам с номером 5 и будут представлять собой аналитические регистры налогового учета.
Рассмотрим конкретный пример использования данной схемы.
ПРИМЕР 4. Воспользовавшись данными Примера 3, приведем в таблице 6 журнал хозяйственных операций, совмещающий бухгалтерский и налоговые учеты на основе предлагаемой нами схемы (операции, отраженные на субсчетах налогового учета, выделены жирным курсивом).
Таблица 6. (руб.)
NN | Дата | Содержание операции | Д | К | Сумма | Первичный документ |
1 | 04.01 | Произведена предоплата поставщику товара | 60-1 | 51 | 360000 | Выписка банка по расчетному счету, пл. Поручение |
2 | 08.01 | Оприходована партия товара, поступившая на склад | 41 | 60-2 | 300000 | Накладная |
3 | 08.01 | Учтен входной НДС по поступившей партии товара | 19 | 60-2 | 60000 | Счет-фактура |
4 | 08.01 | Произведен зачет предоплаты поставщику товара | 60-2 | 60-1 | 360000 | Справка бухгалтерии |
5 | 08.01 | Принята к вычету сумма НДС по приобретенной партии товара | 68-2 | 19 | 60000 | Справка бухгалтерии |
6 | 21.01 | ПредЪявлен счет покупателю партии товара | 62 | 90-1 | 480000 | Счет |
7 | 25.01 | Поступила оплата (выручка) от покупателя товара | 51 | 62 | 480000 | Выписка банка по расчетному счету |
8 | 25.01 | Начислен НДС с полученной выручки | 90-3 | 68-2 | 80000 | Счет-фактура |
9 | 25.01 | Определен доход организации, учитываемый в отчетном периоде в целях налогообложения | 62 | 90-5 | 400000 | Справка - расчет |
10 | 25.01 | Сторнирован доход организации, учитываемый в отчетном периоде в целях налогообложения | 62 | 90-15 | - 400000 | |
11 | 25.01 | Списана себестоимость проданных товаров | 90-2 | 41 | 300000 | Накладная |
12 | 27.01 | Отражены расходы на ремонт основного средства в бухгалтерском учете | 44 | 76 | 5000 | Акт приемки работ |
13 | 27.01 | Отражены расходы на ремонт основного средства в налоговом учете | 90-5 | 76 | 4000 | Справка-расчет |
14 | 27.01 | Сторнированы расходы на ремонт основного средства в налоговом учете | 90-15 | 76 | - 4000 | |
15 | 27.01 | Списана доля расходов по ремонту основных средств, относящаяся к расходам следующих отчетных периодов | 97-5 | 76 | 1000 | |
16 | 27.01 | Сторнирована доля расходов по ремонту основных средств, относящаяся к расходам следующих отчетных периодов | 97-15 | 76 | - 1000 | |
17 | 31.01 | Начислен налог на пользователей автодорог | 44 | 68-3 | 1000 | Справка-расчет |
18 | 31.01 | Начислена заработная плата персоналу организации | 44 | 70 | 20000 | Расчетная ведомость |
19 | 31.01 | Начислены платежи по ЕСН и взносам в ПФР и ФСС РФ | 44 | 69 | 7160 | Расчетная ведомость |
20 | 31.01 | Начислена бухгалтерская амортизация по основным средствам, принадлежащим организации | 44 | 02-1 | 500 | Справка-расчет |
21 | 31.01 | Начислена налоговая амортизация по основным средствам, принадлежащим организации | 90-5 | 02-5 | 750 | Справка-расчет |
22 | 31.01 | Сторнирована налоговая амортизация по основным средствам, принадлежащим организации | 90-15 | 02-15 | - 750 | |
23 | 31.01 | Списаны расходы на продажу | 90-2 | 44 | 33660 | Справка-расчет |
24 | 31.01 | Определен результат от реализации партии товара (прибыль) | 90-9 | 99-1 | 66340 | Справка-расчет |
25 | 31.01 | Определена налоговая база по налогу на прибыль | 90-9 | 99-5 | 67090 | Справка-расчет |
26 | 31.01 | Сторнирована налоговая база по налогу на прибыль | 90-9 | 99-15 | - 67090 |
В состав аналитических налоговых регистров здесь войдут карточки по субсчетам с номерами 5 и бухгалтерские справки-расчеты. Карточки по субсчетам легко получаются из компьютерной программы, а справки-расчеты бухгалтер разрабатывает самостоятельно.
В развитие рассмотренной схемы можно пойти и дальше - открыть по 2 дополнительных налоговых субсчета (или даже субсубсчета) на всех счетах (субсчетах) рабочего плана счетов организации, на которых учитываются ее выручка и затраты. Модифицированный таким образом план счетов будет полностью обслуживать нужды налогового учета. Введение параллельных с бухгалтерскими дополнительных проводок по налоговым субсчетам и разноска по ним одинаковых или отличающихся от учитываемых в бухгалтерском учете сумм не представляется сложным при использовании широко распространенных программ автоматизированного бухгалтерского учета, в которых проводки формируются при вводе документа (например, программ 1С:Бухгалтерия).
Отметим, что у некоторых бухгалтеров возникает соблазн просто заменить бухгалтерский учет налоговым, т.е. вести учет с использованием бухгалтерского Плана счетов, но отражая на них доходы и расходы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Это, во-первых, будет нарушением действующего законодательства, так как согласно ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность и представлять ее учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Кроме того, бухгалтерский учет должен отражать реальное финансовое положение организации, что представляет интерес не только для менеджеров, но и для акционеров и других заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. Во-вторых, исказится база по налогу на имущество, которая должна определяться по данным бухгалтерского учета.
Вторая схема (см., например, статью И.В. Педченко "Рекомендации по постановке налогового учета на предприятии", опубликованную в журнале "Российский налоговый курьер", N 10/2001) предусматривает введение для целей налогового учета счетов дополнительного налогового плана счетов. Данные дополнительные счета, которые не искажают балансовые показатели бухгалтерского учета, являются забалансовыми счетами и на них ведется учет доходов и расходов в разрезе требований главы 25 НК РФ. Обороты и остатки по этим счетам не отражаются в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно должен выполнить запись по соответствующему налоговому счету. Как уже отмечалось выше, многие компьютерные программы бухгалтерского учета, позволяют вести учет "от документа" (например от накладной). В случае использования двух планов счетов (бухгалтерского и налогового) при записи документа формируются соответствующие бухгалтерские проводки и осуществляются записи и по забалансовом счетам налогового учета, распечатки по которым могут быть на полном основании приняты в качестве аналитических регистров налогового учета.
Если бухгалтерский и налоговый учет одних и тех же операций ведется по-разному, то при использовании системы забалансовых счетов компьютерную программу необходимо дополнить новыми алгоритмами.
Для учета различных доходов и расходов к отдельным забалансовым счетам могут быть открыты соответствующие субсчета.
Алгоритм налогового учета по данной схеме может быть достаточно просто реализован организацией самостоятельно. На его принципах, например, работает подсистема налогового учета в программе "1С:Бухгалтерия 7.7" (Кстати, фирма 1С выпустила недорогую отдельную программу 1С:Налог на прибыль, которая обеспечивает ведение налоговых регистров в режиме ввода первичной информации и автоматическое формирование декларации по налогу на прибыль. Эта программа предназначена для ведения автономного налогового учета на небольших предприятиях.)
Покажем пример плана счетов налогового учета (разумеется, степень полноты такого плана зависит от разнообразия видов деятельности организации).
Порекомендуйте наше издание своим коллегам и партнерам! В нашем общем развитии - залог нашего общего успеха! |
"Утверждаю"
Директор ООО "Нептун" А.В. Васильев
29.12.2001
РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Раздел I. Учет доходов от реализации
012 Доходы от реализации без НДС, НСП и акцизов
012.1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав
012.2. Выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
012.3. Выручка от реализации покупных товаров
012.4. Выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке
012.5. Выручка от реализации основных средств
012.6. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
012.7. Выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
Раздел II. Учет расходов на производство и реализацию
013 Расходы, связанные с производством и реализацией
013.1. Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав
- 013.1.1. Прямые расходы
- 013.1.2. Косвенные расходы
013.2. Расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
- 013.2.1. Материальные расходы
- 013.2.2. Расходы на оплату труда
- 013.2.3. Суммы начисленной амортизации
- 013.2.4. Прочие расходы
013.3. Расходы, понесенные при реализации покупных товаров
- 013.3.1. Прямые расходы
- 013.3.2. Косвенные расходы
013.4. Расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке
- 013.4.1. Материальные расходы
- 013.4.2. Расходы на оплату труда
- 013.4.3. Суммы начисленной амортизации
- 013.4.4. Прочие расходы
013.5 Расходы, связанные с реализацией основных средств
- 013.5.1. Материальные расходы
- 013.5.2. Расходы на оплату труда
- 013.5.3. Суммы начисленной амортизации
- 013.5.4. Прочие расходы
013.6. Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг)
- 013.6.1. Материальные расходы
- 013.6.2. Расходы на оплату труда
- 013.6.3. Суммы начисленной амортизации
- 013.5.4. Прочие расходы
013.7. Расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
- 013.7.1. Материальные расходы
- 013.7.2. Расходы на оплату труда
- 013.7.3. Суммы начисленной амортизации
- 013.7.4. Прочие расходы
Раздел III. Учет прибыли (убытка) от реализации
014 Прибыль (убыток) от реализации
014.1. Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав
014.2. Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
014.3. Прибыль (убыток) от реализации покупных товаров
014.4. Прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке
014.5. Прибыль (убыток) от реализации основных средств
014.6. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
014.7. Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
Раздел IV. Учет внереализационных доходов и расходов, а также прибыли от внереализационных операций
015 Внереализационные доходы
015.1. Доходы в виде дивидендов и от долевого участия в российских организациях
015.2. Доходы в виде дивидендов и от долевого участия в иностранных организациях
015.3. Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ
015.4. Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
015.5. Прочие внереализационные доходы
016 Внереализационные расходы
017 Прибыль (убыток) от внереализационных операций
Раздел V. Учет налоговой базы
018 Налоговая база
018.1. Налоговая база по доходам от обычной деятельности (ставка налога 24%)
- 018.1.1. Налоговая база по прибыли от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав
- 018.1.2. Налоговая база по прибыли от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
- 018.1.3. Налоговая база по прибыли от реализации покупных товаров
- 018.1.4. Налоговая база по прибыли от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке
- 018.1.5. Налоговая база по прибыли от реализации основных средств
- 018.1.6. Налоговая база по прибыли от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
- 018.1.7. Налоговая база по прибыли от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
018.2. Налоговая база по доходам в виде дивидендов и от долевого участия в российских организациях (ставка налога 6%, для иностранных организаций ставка налога 15%)
018.3. Налоговая база по доходам в виде дивидендов и от долевого участия в иностранных организациях (ставка налога 15%)
018.4. Налоговая база по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (ставка налога 15%)
018.5. Налоговая база по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ (ставка налога 0%)
Раздел VI. Учет переноса убытков на будущее
019 Перенос убытков на будущее
019.1. Убытки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
019.2. Убытки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
019.3. Убытки от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке
019.4. Убытки обслуживающих производств и хозяйств от реализации товаров (работ, услуг)
019.5. Убытки от прочих операций
Раздел VII. Учет расходов будущих периодов
020 Расходы будущих периодов
020.1. Отрицательный результат от реализации основных средств
020.2. Расходы на ремонт основных средств
020.3. Расходы на освоение природных ресурсов
020.4. Расходы на НИОКР
020.5. Убыток по сделкам уступки права требования
При использовании предложенного плана счетов налогового учета используется следующий порядок ведения записей по его счетам.
Записи по счетам ведутся накопительно в течение отчетного года при обработке бухгалтерией первичных документов. То есть, по итогам каждого отчетного периода записей по дебету счетов 012 и 015 и по кредиту счетов 013 и 016 не производится, так как эти счета служат для накопления сумм соответствующих доходов и расходов организации в течение года. В конце каждого отчетного периода используются лишь обороты и сальдо по данным счетам для расчета налоговой базы. При этом (по аналогии с активными и пассивными счетами бухгалтерского Плана счетов) доходы отражаются по кредиту соответствующих субсчетов счетов 012 и 015, а расходы - по дебету соответствующих субсчетов счетов 013 и 016.
В большинстве своем это происходит одновременно с проведением в бухгалтерском учете хозяйственных операций (причем, иногда в разных суммах, например, начисленной амортизации), однако, как уже указывалось выше, есть такие доходы и расходы, даты признания которых в бухгалтерском и налоговом учете могут не совпадать. Подобные доходы и расходы в течение налогового (отчетного) периода отслеживаются отдельно. Чаще всего это относится к расходам, относимым в налоговом учете к будущим периодам. Покажем некоторые примеры отражения таких расходов.
Если от реализации какого-либо обЪекта основных средств получен отрицательный результат, зачисленный по дебету 014.5, то он переносится на расходы будущих периодов следующими записями по налоговым счетам:
Д020.1 и одновременно К014.5 на сумму полученного убытка по сделке.
Доля расходов будущих периодов, приходящихся на следующие месяцы, включается во внереализационные расходы этих месяцев. При этом делаются следующие записи по налоговым счетам:
Д016 и одновременно К020.1 на сумму расходов, приходящихся на текущий месяц.
Далее. По окончании каждого отчетного периода по налогу на прибыль (а для организаций, перешедших на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога - по окончании каждого месяца) выполняются записи по счетам 014, 017 и 018.
В случае полученной прибыли от реализации по кредиту счета 014 заносится сумма, равная:
КО 012 - (ДО 013 + НЗПнач - НЗПкон), где
- КО 012 - кредитовый оборот за очередной квартал (месяц) по счету 012;
- ДО 013 - дебетовый оборот за очередной квартал (месяц) по счету 013;
- НЗПнач (НЗПкон) - доля прямых расходов, относящаяся к остатку незавершенного производства (для торговых организаций - к остатку товаров на складе) на начало (соответственно, конец) отчетного месяца. Порядок расчета НЗП, приведенный в статьях 319 и 320 НК РФ, рассмотрен нами выше. Данный расчет должен быть оформлен справкой бухгалтера.
Сумма получаемого убытка, определяемого по аналогичной зависимости, записывается в дебет счета 014.
Следует иметь в виду, что убытки от некоторых операций не уменьшают налоговую базу текущего года, а переносятся на будущие налоговые периоды. В частности, убыток обслуживающих производств и хозяйств от реализации товаров (работ, услуг) признается в отчетном периоде только в том случае, когда стоимость, условия оказания услуг и расходы по ним близки к аналогичным показателям специализированных организаций, оказывающих такие же услуги. В противном случае убыток от таких видов деятельности можно перенести на срок не более 10 лет и направить на его погашение прибыль, полученную от указанных видов деятельности.
Для переноса таких убытков, зачисленных ранее на дебет счета 014, с целью их последующего погашения в будущем необходимо выполнить записи по налоговым счетам:
Д019 и одновременно К014 на сумму переносимых убытков (по соответствующим субсчетам).
В будущих отчетных (налоговых) периодах, когда появится прибыль, учитываемая по кредиту счета 018, т.е. сформируется положительная налоговая база, за счет которой можно будет погасить такие убытки, выполняются записи:
К019 и одновременно Д018 на сумму погашаемых убытков.
Аналогично прибыли (убытку) от реализации определяется результат и от внереализационных операций.
К(Д)017 = КО 015 - ДО 016.
При этом, положительный результат (прибыль) отражается по кредиту счета 017, отрицательный (убыток) - по дебету счета 017.
Итоговая налоговая база выводится по счету 018:
018 = КО(-ДО) 014 + КО(-ДО) 017 - УПБ 014,
- где 018 - запись по кредиту соответствующего субсчета счета 018, если результат положительный (прибыль), или по дебету, если результат отрицательный (убыток) (при получении убытков от реализации и от внереализационных операций по счетам 014 и 017 берутся дебетовые обороты, вводимые в формулу со знаком минус);
- показатель УПБ 014 отражает сумму убытков, перенесенных на будущие периоды (часть дебетового оборота по счету 014).
Сальдо по счету 018 на конец отчетного периода и будет являться прибылью, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года.
В конце налогового периода (отчетного года) все счета (кроме счетов 019 и 020) должны быть закрыты заключительными записями по ним.
ПРИМЕР 5. Воспользовавшись данными Примера 3, составим журнал операций в системе налоговых счетов.
(руб.)
NN | Дата | Содержание операции | Д | К | Сумма | Первичный документ |
1 | 25.01 | Определена выручка от реализации товара | - | 012.3 | 400000 | Счет |
2 | 25.01 | Списана себестоимость проданных товаров | 013.3.1 | - | 300000 | Накладная |
3 | 27.01 | Отражены расходы на ремонт основного средства | 013.3.2 | - | 4000 | Справка-расчет |
4 | 27.01 | Отражена в отчетном периоде как расходы будущих периодов сумма превышения расходов на ремонт над нормативом | 020.2 | - | 1000 | |
5 | 31.01 | Начислен налог на пользователей автодорог | 013.3.2 | - | 1000 | Бухгалтерская справка-расчет |
6 | 31.01 | Начислена заработная плата персоналу организации | 013.3.2 | - | 20000 | Расчетная ведомость |
7 | 31.01 | Начислены платежи по ЕСН и взносам в ПФР и ФСС РФ | 013.3.2 | - | 7160 | Расчетная ведомость |
8 | 31.01 | Начислена амортизация по основным средствам, принадлежащим организации | 013.3.2 | - | 750 | Справка-расчет |
Для определения налоговой базы по окончании января 2002 года выполняется следующий расчет:
КО 014.3 = (КО 012.3 - ДО 013.3) = 400000 - (300000 + 4000 + 1000 + 20000 + 7160 + 750) = 67090 руб.; КО 018.1.3 = 67090 руб.
Распечатки ведомостей (журналов, карточек) по счетам 012 - 020 представят собой аналитические регистры налогового учета, полностью отвечающие требованиям главы 25 НК РФ. Приведем пример такого регистра по субсчету 012.3, представляющего собой известную карточку счета.
Регистр налогового учета по счету
012.3 "Выручка от реализации покупных товаров" за январь 2002 года
(руб.)
Дата | Документ | Содержание операции | Ед. изм. | Кол-во | Сумма (К012.3) |
08.01 | Накладная N 1 | Реализация партии муки по цене (без НДС) 7 руб. за 1 кг | кг | 1000 | 7000 |
10.01 | Накладная N 2 | Реализация партии муки по цене (без НДС) 7 руб. за 1 кг | кг | 2000 | 14000 |
15.01 | Накладная N 3 | Реализация партии муки по цене (без НДС) 7 руб. за 1 кг | кг | 500 | 3500 |
17.01 | Накладная N 4 | Реализация партии муки по цене (без НДС) 7 руб. за 1 кг | кг | 1000 | 7000 |
22.01 | Накладная N 5 | Реализация партии муки по цене (без НДС) 7 руб. за 1 кг | кг | 500 | 3500 |
24.01 | Накладная N 6 | Реализация партии муки по цене (без НДС) 7 руб. за 1 кг | кг | 2000 | 14000 |
29.01 | Накладная N 7 | Реализация партии муки по цене (без НДС) 7 руб. за 1 кг | кг | 1000 | 7000 |
Итого за январь 2002 года | 56000 | ||||
Сальдо на 01.02.2002 | 56000 |
Разумеется, все рекомендованные варианты налогового учета, с нашей точки зрения, существенно минимизирующие затраты организации по постановке и последующему ведению налогового учета, могут быть адаптированы каждой конкретной организацией применительно к особенностям ее деятельности. Конечно же, организации могут не следовать нашим рекомендациям и применять регистры налогового учета и методику их ведения, рекомендованные МНС РФ, которые были опубликованы нами в Приложениях к "ПБ" NN 2 - 5/2002.
В завершающей части нашей статьи будут рассмотрены вопросы формирования учетной налоговой политики организации.
(окончание следует)
УВАЖАЕМЫЕ ЧИТАТЕЛИ!
Продолжается льготная редакционная подписка на 2 полугодие 2002 года.
До конца 2002 года. проводится подписка на весь 2003 год по ценам 2
полугодия 2002 года.
Для получения изданий необходимо перечислить соответствующую сумму на
наш расчетный счет. Стоимость подписки на 1 месяц 2002 года - (с учетом
расходов по доставке):
на журнал - 70 руб.; на приложение - 60 руб. К полученной итоговой
сумме необходимо прибавить НДС 10%.
Наши банковские реквизиты: ООО "Альбета", ИНН 3234027571, р/с
40702810308010104141 в Брянском ОСБ ? 8605, к/с 30101810400000000601,
БИК 041501601, КПП 323401001.
В графе "Назначение платежа" платежного поручения укажите (важно!) в
первую очередь Ваш подробный почтовый адрес с индексом (адрес доставки)
и далее "Подписка на журнал "Помощник бухгалтера" (с приложением или
без) (или "Подписка на приложение к журналу "Помощник бухгалтера") по
обЪявлению на (укажите подписные месяцы) 2002 (2003) г. (или согласно
договора ?___ от ____ )".
Обязательно отдельной строкой укажите сумму перечисляемого НДС.
albeta@online.bryansk.ru
Комментарии
5