Оформляем оплату госпошлины в бухучете правильно. Бухгалтерские проводки

Как отражать госпошлину в бухгалтерском учете

Государственная пошлина — это сбор, который компании, предприниматели и простые граждане уплачивают при обращении в госорганы, муниципалитеты, другие органы для совершения юридически значимых действий. Ее размеры и порядок выплаты урегулированы .

Порядок ее отражения в бухучете зависит от того, чем обусловлена уплата пошлины:

• покупкой имущества (транспортного средства, недвижимости и так далее);
• осуществлением хозяйственных операций по основной деятельности организации (получение лицензии, аренда имущества);
• осуществлением хозопераций, не связанных с основной деятельностью.

Далее мы рассмотрим, как правильно отразить начисление пошлины по каждому из этих оснований.

Как начислить госпошлину: проводки

Если компания уплатила госпошлину, купив или создав какое-либо имущество, то ее включают в фактическую стоимость такого имущества (п. 8 ПБУ 6/01, п. 11 ФСБУ 5/2019).

Например, организация построила здание и заплатила пошлину за его госрегистрацию. Проводки будут следующими.

Уплату госпошлины за действия, необходимые для ведения основной деятельности организации, относят на расходы по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99). В этом случае в дебет ставят один из затратных счетов.

Например, компания арендовала земельный участок, на котором расположено ее производство. Пошлину за регистрацию договора аренды она проведет так.

Приведем еще один пример. Компании необходимо заверить копии учредительных документов у нотариуса. Для оплаты услуг последнего сотруднику под отчет были выданы денежные средства.

Как списать госпошлину: проводки

Как мы сказали выше, госпошлину включают в стоимость купленного или созданного имущества, списывают в расходы (по текущей деятельности или в прочие). На практике возникают вопросы по списанию госпошлины, уплаченной за выдачу лицензии на право заниматься определенными видами деятельности. Сложность состоит в том, что лицензию выдают на определенный срок.

Существуют три мнения. Сумму пошлины признают:

• в расходах единовременно в полной сумме на дату ее начисления (письмо Минфина от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29535);
• в качестве наматериального актива (п. 3 ПБУ 14/2007);
• в расходах будущих периодов (письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5).

Примеры проводок приведем ниже в разделе, посвященном госпошлине, уплачиваемой за выдачу лицензии.

Госпошлина за регистрацию автомобиля: проводки

За госрегистрацию нового автомобиля и совершение других регистрационных действий взимают государственные пошлины следующих размеров:

• за выдачу государственных регистрационных знаков на автомобили — 2 тыс. рублей;
• за внесение изменений в паспорт ТС — 350 рублей;
• за выдачу свидетельства о регистрации ТС — 500 рублей.

Их уплачивают до подачи заявления о постановке транспортного средства на учет. Если оно представлено в электронной форме, пошлину уплачивают после его направления, но до принятия к рассмотрению.

Проводки будут следующими.

Если госпошлина была уплачена после введения транспортного средства в эксплуатацию, то ее необходимо учитывать в составе прочих расходов (письмо Минфина от 24.07.2018 № 03-03-06/3/51800).

Госпошлина при обращении в суд: проводки

Государственную пошлину, уплаченную за рассмотрение иска в суде общей юрисдикции или в арбитражном суде, расходы на судебную экспертизу, услуги адвокатов и другие судебные издержки, понесенные компанией, в бухучете включают в прочие расходы (пп. 4, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Судебные расходы признают в бухгалтерском учете на следующие даты (п. 16 ПБУ 10/99):

• государственную пошлину — на дату подачи искового заявления;
• издержки, оплачиваемые непосредственно компанией (услуги адвокатов, почтовые расходы и так далее) — на дату фактического оказания услуг;
• издержки, оплачиваемые через депозитный счет арбитражного суда или через счет суда общей юрисдикции — на дату вступления в силу решения суда.

Госпошлину и судебные издержки, выплачиваемые компанией другой стороне по решению суда, включают в прочие расходы на дату вступления в законную силу судебного решения (пп. 11, 16 ПБУ 10/99).

Основные бухгалтерские проводки по отражению судебных расходов такие.

Возмещение госпошлины по решению суда: проводки

Сумму государственной пошлины и судебных издержек, которую по решению суда возмещает компании другая сторона, в бухгалтерском учете включают в прочие доходы на момент вступления в законную силу судебного решения (пп. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Записи будут следующими.

Проводки по госпошлине в бюджетном учреждении

Расчеты с бюджетом по государственной пошлине учреждение отражает в бухгалтерском учете с использованием счета 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (п. 130 инструкции № 174н, п. 158 инструкции № 183н).

Записи будут следующими.

Госпошлина за предоставление лицензии на деятельность: проводки

За предоставление лицензии компании уплачивают госпошлину в размерах и порядке, которые установлены законодательством РФ о налогах и сборах (ч. 1 ст. 10 закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 № 99-ФЗ).

Сумма госпошлины, уплаченной за предоставление лицензии, признают расходом по обычным видам деятельности и делают такие записи.

Существуют ситуации, когда плата за предоставление лицензий намного выше. Например, лицензия на производство вина и ликеров, лицами, не являющимися производителями сельскохозяйственной продукции, стоит 800 тыс. рублей. Ее единовременное списание может привести к отрицательному финансовому результату, что вызовет негативную реакцию налоговиков.

Такие компании могут закрепить в учетной политике, что расходы на лицензирование признаются расходами будущих периодов, если их величина является существенной для фирмы.

В этом случае первоначально их учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают в состав затрат в течение всего срока действия лицензии.

Третий вариант учета затрат на получение лицензии базируется на нормах ПБУ 14/2007. При соблюдении условий, перечисленных в п. 3 положения, госпошлину можно учесть в качестве нематериального актива.

Подтверждение этой позиции можно найти в пп. 4, 9, 17 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Стоимость НМА погашают путем начисления амортизации.