Формы учета по валютным операциям резидентов

Важность однозначного ответа на вопрос, являются ли названные выше справки формами учета по валютным операциям, обусловлена наличием в статье 15.25 КоАП РФ части 6, которая устанавливает ответственность за несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям в виде административного штрафа на должностных лиц — в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб.

В соответствии с пунктами 1.2–1.5 Инструкции Банка России от 15.06.2004 № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» (в ред. от 20 июля 2007 года) (далее — Инструкция Банка России № 117-И) резиденты (юридические лица и физические лица, в том числе физические лица — индивидуальные предприниматели) при осуществлении валютных операций в иностранной валюте представляют в уполномоченный банк следующие документы:

— справку об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, поступивших на банковский счет или списываемых с банковского счета резидента, открытого в уполномоченном банке, являющуюся документом, подтверждающим совершение валютной операции, форма и порядок составления которой приведены в приложении 1 к названной Инструкции (далее — справка о валютных операциях);

— иные документы, являющиеся основанием для проведения валютной операции, указанные в части 4 статьи 23 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. от 30.10.2007) (далее — Закон № 173-ФЗ).

Названные документы представляются резидентом при списании иностранной валюты с его счета в уполномоченном банке либо не позднее 7 рабочих дней со дня по-ступления иностранной валюты на его счет в уполномоченном банке.

При поступлении иностранной валюты на счет резидента в уполномоченном банке, в случае если договором банковского счета между уполномоченным банком и резидентом предусмотрено, что уполномоченный банк самостоятельно заполняет справку о валютных операциях, указанная справка резидентом в уполномоченный банк не представляется. В этом случае справка о валютных операциях подписывается сотрудником этого банка, уполномоченным осуществлять соответствующие действия по валютному контролю.

Согласно пунктам 2.1–2.6 Положения Банка России от 01.06.2004 № 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций» (далее — Положение Банка России № 258-П) в целях учета валютных операций по контракту и осуществления контроля за их проведением резидент представляет в банк, в котором оформлен паспорт сделки (далее — банк ПС) документы, связанные с проведением указанных операций, подтверждающие факт ввоза товаров на таможенную территорию РФ или вывоза товаров с таможенной территории РФ, а также выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них (далее — подтверждающие документы).

Подтверждающие документы представляются резидентом в банк ПС одновременно с двумя экземплярами справки о подтверждающих документах, оформленной резидентом в порядке, изложенном в приложении 1 к названному Положению Банка России № 258-П (далее — справка о подтверждающих документах).

Резидент представляет в банк ПС указанные документы в установленном банком ПС порядке и в согласованный с банком ПС срок, не превышающий:

— 15 календарных дней после окончания месяца, в течение которого по контракту был осуществлен вывоз товаров с таможенной территории РФ или оформлены документы, подтверждающие выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;

— 45 календарных дней после окончания месяца, в течение которого по контракту был осуществлен ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В случае осуществления валютных операций по контракту через счета, открытые в банке-нерезиденте, резидент представляет в банк ПС наряду с перечисленными документами два экземпляра справки, содержащей информацию о валютных операциях по контракту, осуществленных через счета в банке-нерезиденте за отчетный месяц (далее — справка о расчетах через счета за рубежом) с приложением к ней копий банковских выписок, подтверждающих осуществление указанных в ней валютных операций по контракту.

В случае проведения валютных операций по контракту, связанных с зачислением валюты РФ, поступившей от нерезидента на счет резидента в банке ПС, резидент наряду с перечисленными выше документами представ-ляет в банк ПС два экземпляра справки, содержащей информацию об идентификации по паспортам сделок поступивших за от- четный месяц денежных средств (далее — справка о поступлении валюты РФ). Эта справка составляется и заполняется в соответствии с требованиями, изложенными в приложении 2 к Положению Банка России № 258-П, на основании документов, в соответствии с которыми совершены записи по счету.

Справка о расчетах через счета за рубежом представляется резидентом в банк ПС в срок, не превышающий 45 календарных дней, следующих за месяцем, в течение которого были осуществлены валютные операции.

Справка о поступлении валюты РФ представляется резидентом в банк ПС в срок, не превышающий 15 календарных дней, следующих за месяцем, в течение которого были осуществлены валютные операции.

В арбитражной практике значительное количество споров связано с привлечением к ответственности по части 6 статьи 15.25 КоАП РФ за просрочку представления справки о подтверждающих документах, предусмотренной пунктом 2.2 Положения Банка России № 258-П (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2007 по делу № А26-7854/2006-21, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2007 № Ф04-2024/2007(33147-А70-27) по делу № А70-8311/13-2006 и № Ф04-2023/2007(33145-А70-27) по делу № А70-8312/13-2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2007 № А33-17387/06-Ф02-526/07-С1 по делу № А33-17387/06, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.05.2007 № Ф08-2724/2007-1123А по делу № А61-1075/2006-14).

Есть даже дело, в котором предпринята попытка Территориального управления Росфиннадзора привлечь резидента к административной ответственности сразу по 20 протоколам на общую сумму 800 000 руб. (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.03.2007 по делу № А49-5798/2006).

Достаточно большой размер штрафа за незначительную просрочку представления справок о подтверждающих документах обусловил выработку правовой позиции, согласно которой такую просрочку можно при-знать малозначительным правонарушением и освободить от ответственности на основании статьи 2.9 КоАП РФ. Арбитражные суды в большинстве своем отвергают такой аргумент, поскольку нарушение установленных сроков может в дальнейшем повлиять на своевременность представления банком отчетности о валютных операциях (Постановление ФАС Уральского округа от 31.01.2006 № Ф09-13/06-С1), а угроза охраняемым общественным отношениям заключается в пренебрежительном отношении субъекта, проводящего валютную операцию, к исполнению своих публично-правовых обязанностей (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.11.2005 № А56-15410/2005). При этом суды отмечают, что состав административного правонарушения, предусмотренного частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ, является формальным, то есть указанное правонарушение не может быть совершено по неосторожности и ответственность за него предусмотрена вне зависимости от наступления каких-либо последствий (Постановление ФАС Поволжского округа от 20.02.2007 по делу № А06-5568/2006-18).

Но есть дело, в котором суд воспринял позицию о применении статьи 2.9 КоАП РФ как правомерную и освободил резидента от ответственности (Постановление ФАС Уральского округа от 14.03.2006 № Ф09-1428/06-С1 по делу № А50-43098/05).

Есть примеры, когда к ответственности резидент привлекается за нарушение сроков представления справок о поступлении валюты РФ (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2007 по делу № А31-3723/2006-7 и по делу № А31-3722/2006-7).

Особый интерес в общем пестром перечне в принципе схожих дел вызывают дела, в которых в качестве довода со стороны резидента в обоснование неправомерности привлечения к ответственности по части 6 статьи 15.25 КоАП РФ указывается на то, что справка о подтверждающих документах не относится к форме учета по валютным операциям.

Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2007 № А33-17387/06-Ф02-526/07-С1 по делу № А33-17387/06 заявитель кассационной жалобы отмечает, что валютным законодательством РФ не предусмотрено, что справка о подтверждающих документах, равно как и сами подтверждающие документы являются формами учета по валютным операциям. Отвергая этот аргумент, ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что с учетом пункта 4 статьи 5, статьи 23, подпунктов 1–2 пункта 2 статьи 24 Закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и пунктов 2.1, 2.2, 2.4 Положения Банка России № 258-П приведенный довод заявителя является несостоятельным, поскольку толкование заявителем процитированных норм валютного законодательства РФ расходится с их действительным правовым смыслом.

Схожую аргументацию со стороны резидента, касающуюся нарушения порядка или сроков представления справки о подтверждающих документах или документов, подтверждающих проведение валютной операции, состава правонарушения по части 6 статьи 15.25 КоАП РФ не образуют, поскольку в ней определена ответственность за несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, а указанная справка такой формой учета не является, мы находим в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 30.05.2007, 23.05.2007 № Ф03-А24/07-2/1666 по делу № А24-5271/06-16.

В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 27.12. 2006, 20.12.2006 № Ф03-А24/06-2/4529 по делу № А24-1572/06-16 заявитель жалобы высказывает мнение, что справка о подтверждающих документах, связанных с проведением валютных операций, не относится к формам учета и отчетности, а носит исключительно информационный характер. Следовательно, непредставление в установленный законодательством срок такой справки не образует состава правонарушения, ответственность за которое преду- смотрена частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2007 по делу № А26-8772/2006-215 заявитель кассационной жалобы ссылается на то, что справка о подтверждающих документах не относится к формам учета и отчетности, а является документом, связанным с проведением валютных операций, в то время как «документы и информация» и «формы учета и отчетности» — различные правовые институты валютно- го законодательства. В этом деле, хотя постановление о привлечении заявителя к административной ответственности по части 6 статьи 15.25 КоАП РФ и было отменено, ФАС Северо-Западного округа «не усмотрел содержательной разницы в используемых валютным законодательством терминах “документы и информация” и “формы учета и отчетности”» и указал, что любые документы (информация), представляемые агенту валютного контроля, используются в целях учета совершенных резидентом валютных операций, а обязанность по представлению в уполномоченный банк документов и информации корреспондирует с административной ответственностью за ее неисполнение (ненадлежащее исполнение). Аналогичный вывод сделан ФАС Северо-Западного округа и в Постановлении от 08.06.2007 по делу № А26-8771/2006-215.

Таким образом, ключевым вопросом при квалификации деяний по части 6 статьи 15.25 КоАП РФ является вопрос о том, признаются ли справки о документах, подтверждающих осуществление валютных операций, формами учета и отчетности. Поскольку единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их пред-ставления устанавливаются Банком России (ч. 4 ст. 5 Закона № 173-ФЗ), летом 2007 года ВАС РФ обратился в Центральный банк Российской Федерации с соответствующим запросом.

По мнению Банка России, в Законе № 173-ФЗ различаются институты «учет и отчетность по валютным операциям» и «документы и информация, связанные с проведением валютных операций».

Банк России отметил, что «в настоящее время в отношении резидентов, не являющихся уполномоченными банками, а также нерезидентов формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления Банком России не установлены.

В соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 23 Закона № 173-ФЗ Банк России устанавливает также порядок представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам как агентам валютного контроля подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций. В настоящее время указанный порядок установ-лен Инструкцией Банка России № 117-И и Положением Банка России № 258-П.

К документам и информации, связанным с проведением валютных операций, указанным в части 4 статьи 23 Закона № 173-ФЗ, отнесена справка о валютной операции (п. 10 ч. 4 ст. 23), которая абзацем вторым пункта 1.2 Инструкции Банка России № 117-И названа документом, подтверждающим совершение валютной операции. К документам и информации указанного вида относятся справка о подтверждающих документах, справка о расчетах через счета за рубежом, справка о поступлении валюты РФ.

Таким образом, по мнению Банка России, «нормативными актами Банка России такие документы, как справка о валютных операциях, справка о подтверждающих документах, справка о расчетах через счета за рубежом и справка о поступлении валюты РФ, не отнесены к категории документов, являющихся формами учета и отчетности по валютным операциям»2.

Письмом от 20.08.2007 № ВАС-С05/С4-1183 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации рекомендовал арбитражным судам учитывать изложенную позицию Банка России при рассмотрении дел об оспаривании постановлений административных органов о привлечении к ответственности, предусмотренной частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ.

С принятием Указания Банка России № 1950-У можно утверждать, что попытка летом 2007 года изменить практику привлечения к ответственности по части 6 статьи 15.25 КоАП РФ не увенчалась успехом. Этим Указанием устанавливаются нормы, прямо противоположные процитированному выше Письму Банка России от 26.07.2007 № 04-31-2/3178, которое, кроме всего прочего, не является нормативным актом.

Согласно Указанию Банка России № 1950-У формами учета по валютным операциям для резидентов, за исключением кредитных организаций и валютных бирж, являются следующие документы:

• справка о валютных операциях, указанная в пункте 1.2 Инструкции Банка России № 117-И и составляемая в соответствии с приложением 1 к этой Инструкции;
• справка о поступлении валюты РФ, указанная в подпункте 2.3.2 пункта 2.3 Инструкции Банка России № 117-И и в пункте 2.6 Положения Банка России № 258-П, составляемая в соответствии с приложением 2 к Положению Банка России № 258-П;
• справка о подтверждающих документах, указанная в пункте 2.2 Положения Банка России № 258-П и составляемая в соответствии с приложением 1 к Положению Банка России № 258-П.

При этом справка о расчетах через счет за рубежом, представление которой преду- смотрено пунктом 2.5 Положения Банка России № 258-П, не значится в Указании Банка России № 1950-У в качестве формы учета по валютным операциям, а потому ее непредставление не образует состава правонарушения, предусмотренного частью 6 ста- тьи 15.25 КоАП РФ.

Необходимо обратить внимание, что перечень из трех форм учета по валютным операциям, приведенный в Указании Банка России № 1950-У, является исчерпывающим, закрытым. Поэтому сами подтверждающие документы (документы, подтверждающие факт ввоза товаров на таможенную территорию РФ или вывоза товаров с таможенной территории РФ, а также выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, — например, акты сдачи-приемки работ, акты об оказании услуг), которые представляются одновременно со справкой о подтверждающих документах, формами учета не являются, а потому про- срочка в их представлении в уполномоченный банк (при условии своевременного представления справки) не должна влечь ответственность по части 6 статьи 15.25 КоАП РФ. Хотя в ранее рассмотренных делах суды не воспринимали эту позицию (например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.05.2006 № Ф04-1555/2006(21994-А75-29) по делу № А75-11767/05, от 18.04.2006 № Ф04- 2275/2006(21671-А75-29) по делу № А75-11781/05, № Ф04-2274/2006(21665-А75-29) по делу № А75-11778/05, № Ф04-2273/2006(21668-А75-29) по делу № А75-11772/05, № Ф04-2272/2006(21670-А75-29) по делу № А75-11771/05, № Ф04-2271/ 2006(21666-А75-29) по делу № А75-11764/05), а после вступления в силу Указания Банка России № 1950-У этот вывод кажется вполне правомерным.

1 Вестник Банка России. 2008. № 1.

2 Письмо Банка России от 26.07.2007 № 04-31-2/3178 «О применении части 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» // СПС «КонсультантПлюс».

Авторы:

Д.Г. Алексеева,
ведущий специалист Юридического управления Правового департамента ОАО АКБ «Пробизнесбанк», к.ю.н.
С.В. Пыхтин,
советник по правовым вопросам Президента СООО «Прайм Иншуранс Компани», к.ю.н