М. Я. ПОСАДСКАЯ
13–14 ноября 2002 г. в Москве проводился семинар, посвященный актуальным вопросам налогового учета. В мероприятии приняли участие представители Минфина и МНС России.
В обзоре тезисно излагаются основные положения наиболее интересных докладов.
1. С докладом на тему «Сложные вопросы налогообложения физических лиц в 2002 году» выступила А. А. Лапина, начальник отдела Минфина России.
Она отметила, что больше всего вопросов в 2002 г. возникало по доходам, полученным от операций с ценными бумагами. Минфин готовит соответствующие методические рекомендации.
По сравнению с налогом на прибыль в порядок расчета налога на доходы физических лиц (НДФЛ) изменения почти не вносились. В 2001 г. уточнены порядок налогообложения имущественных вычетов, понятие материальной выгоды по ценным бумагам.
НДФЛ составляет около 60 % от суммы всех поступлений в местные бюджеты.
Ставки налога
Основная налоговая ставка по НДФЛ — 13 %, изменения здесь не планируется. 70 % населения Российской Федерации получают доходы ниже среднего. Налог должен быть одинаков для всех. После установления ставки 13 % и отказа от прогрессивной шкалы этот налог стали платить охотнее. Тем более что установлена регрессивная шкала по ЕСН.
Ставка 6 % установлена по дивидендам.
Ставка 30 % применяется к нерезидентам — лицам, прожившим за границей 183 дня и более.
Ставка 35 % применяется к нетрудовым доходам:
- выигрыши в лотереях и казино (с налогообложением этого вида доходов возникают проблемы, потому как в казино обычно документы не спрашивают);
-
проценты по вкладам, превышающим 3/4 учетной ставки ЦБ РФ или 9 % в валюте;
Вопрос: как считать превышение, если учетная ставка менялась в течение действия срока договора?
Ответ: берем учетную ставку, действующую в течение соответствующего периода. То есть, видимо, фактически действующую: до изменения — старую, после изменения — новую (курсив — М. П.);
· экономия на процентах при получении ссуд по ставке меньше 3/4 учетной ставки ЦБ РФ или 9 % в валюте. При этом применяется учетная ставка, действовавшая на момент выдачи кредита, а по ссудам в рублях, выданным до 1 января 2001 г., применяется учетная ставка, действовавшая на 1 января 2002 г. (Определение КС РФ от 5 июля 2002 г. № 203-О). Связанный с этим изменением возврат излишне уплаченного НДФЛ могут производить и работодатели, а не только налоговые органы.
Суммы, выданные под отчет и не возвращенные в установленный срок, не попадают под определение облагаемого дохода.
Стандартные вычеты
Докладчик порекомендовала банкам оформить стенд с информацией об НДФЛ (на какие категории налогоплательщиков существуют вычеты), так как многие не осведомлены о своих правах в части уменьшения НДФЛ.
1) 400 руб. ежемесячно (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) на каждого налогоплательщика (кроме тех, по которым установлены вычеты 3000 руб. и 500 руб.). Предоставляются до момента превышения дохода нарастающим итогом размера 20 000 руб. Такие вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика, по месту основной работы либо по совместительству. Налоговые агенты, не являющиеся работодателями, такой вычет не предоставляют. Возникают вопросы, как производить вычеты, например, по пенсионерам. В связи с этим планируются поправки: в список будут включены налоговые агенты. Для предоставления вычета обязательно нужно заявление от работника, так как вычет предоставляется любым из работодателей по выбору работника.
2) 300 руб. ежемесячно предоставляются на детей до 18 или до 24 лет (студентам), также до достижения дохода 20 000 руб. Предоставляются родителям, супругам родителей, опекунам или попечителям (каждому). Одиноким родителям или опекунам, вдовам, вдовцам — в двойном размере. При этом одинокими считаются граждане, не состоящие в зарегистрированном браке.
Вопрос: какие документы должны быть предоставлены для получения этого вычета отцом, состоящим в разводе с матерью его детей, уплачивающим алименты?
Ответ: свидетельство о рождении; решение судебного пристава; почтовый перевод об уплате алиментов; заявление той или иной стороны.
Необходимо также заявление от работника.
В случае, если ребенок является студентом, представляется и справка из учебного заведения (справка обновляется каждый год и действует с начала налогового периода).
3) 3000 руб. ежемесячно. Вычет предоставляется инвалидам и ликвидаторам аварии в Чернобыле, пострадавшим от аварии на ПО «Маяк», и другим категориям лиц, пострадавшим от радиации, инвалидам ВОВ и другим инвалидам-военнослужащим.
4) 500 руб. ежемесячно — кавалерам военных орденов, участникам боевых действий, блокадникам, несовершеннолетним узникам, родителям и женам погибших военнослужащих и другим. Из этой группы исключены: один из родителей или опекун инвалида с детства; лица, имеющие на попечение престарелых родителей.
Социальные вычеты
Особенности определения социальных вычетов изложены в письме МНС России от 4 февраля 2002 г. № СА-6-04/124 «О социальных налоговых вычетах».
Социальные вычеты применяются только к тем доходам, которые облагаются 13 %-ным налогом.
1) Благотворительность. Признаются только взносы, осуществленные в денежной форме, строго определенным организациям, работающим в сфере науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения (бюджетные), а также физкультуры и спорта. Для предоставления вычета необходимы документы, подтверждающие произведенные расходы: банковская выписка, справка организации. Вычет предоставляется на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации. Величина вычета не может превышать 25 % от суммы дохода.
2) Обучение (свое или детей). Детей — до 24 лет, обучающихся по дневной форме обучения. При этом оплата работодателем обучения работника также считается доходом: затраты по повышению квалификации — подлежат вычету, а второе высшее и взносы в институт профессиональных бухгалтеров — не подлежат (так как оплачиваются из прибыли). При этом стоимость дополнительных услуг (обеды и т. д.) не является затратами на образование и не вычитается из дохода для налогообложения. Размер вычета — не более 25 000 руб. на каждого обучающегося. Вычет предоставляется налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации. В настоящее время идет речь о передаче права на предоставление вычета работникам работодателю, но Минфин России против этого, так как считает, что у работодателей появляется много излишней работы, связанной со сбором и обработкой информации.
Чтобы вычет был предоставлен, оплата обучения должна быть произведена обязательно самим налогоплательщиком, а не ребенком (даже если он студент). То есть и договор на обучение должен быть заключен с родителями. Можно попробовать приложить заявление студента, если обучение оплачивает он сам, о том, что источник средств на обучение — родители, но пока налоговые органы такие основания не принимают.
Нужна справка из учебного заведения об оплате за обучение. Но так как это требование пока в Минюсте России не зарегистрировано, достаточно приходных документов.
Необходимо помнить, что на сумму принимаемых к вычету затрат уменьшается налогооблагаемая база, а не возмещается сумма затрат. То есть возврат может быть в сумме около 3000 руб. максимум на одного учащегося.
Вычеты относятся также к музыкальным, спортивным школам, если они имеют соответствующую лицензию.
3) Медицинские услуги.
Не облагаются НДФЛ услуги, оплаченные за работника предприятием за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, оплата путевок (ст. 217 НК РФ).
Максимальная сумма вычета — 25 000 руб., причем на всю семью, а не на каждого человека.
Перечень льготируемых медицинских услуг и медикаментов утвержден постановлением Правительства от 19 марта 2001 г. № 201. Оплата дорогостоящих услуг вычитается в полной сумме, по таким услугам также существует перечень. Зубное протезирование и стоматологическая помощь также подлежат вычету при наличии у медицинского учреждения соответствующей лицензии.
Оплачивается приобретение медикаментов, но здесь возникают сложности, так как в аптеках рецепты обычно не возвращают. Рецепты должны выписываться врачом в 2-х экземплярах, но так как на практике этого не делается, то вычет получить проблематично.
Декларация подлежит камеральной проверке. Возврат сумм налога производится до 1 июля следующего года.
Имущественные вычеты
1) Суммы, полученные от продажи жилья, дач, земельных участков. По находящимся в собственности менее 5 лет — до 1 000 000 руб. От продажи иного имущества, находящего в собственности менее 3-х лет, — до 125 000 руб. По имуществу, находящемуся в собственности более указанных сроков, — в сумме, полученной при продаже. Этот вычет иногда путают со следующим (см. пункт 2).
2) Суммы, израсходованные на строительство или приобретение жилья. Его размер не может превышать 600 000 руб. без учета сумм на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках и фактически израсходованным на приобретение или строительство жилья в Российской Федерации. Под жильем понимается только жилой дом или квартира, дачные домики сюда не входят.
Временного ограничения по применению этих вычетов не установлено. То есть льгота по НДФЛ может применяться до тех пор, пока не будет полностью исчерпана. А предоставляется она начиная с года регистрации жилья, т. е. после получения документа о праве собственности на него.
Вычеты предоставляются только налоговым органом по окончании налогового периода. Возможно, область применения льготы будет расширена.
Приобретение доли жилья также подлежит льготированию. Однако сюда не относятся сделки по приобретению жилья у взаимозависимых лиц (детей, супругов, родителей). Такие сделки могут быть признаны ничтожными по законодательству, и никакой льготы по ним не предусмотрено.
3) Имущественный вычет по ценным бумагам. Если нет подтверждения расходов по их приобретению, то вычет по доходам (подп. 214.1) не предоставляется. Тогда можно использовать п. 1 ст. 220 НК РФ (не более 125 000 руб. от продажи иного имущества при нахождении в собственности меньше 3 лет). Комбинированного вычета быть не должно: ко всем бумагам применяется либо один способ, либо другой.
Для векселей особого порядка не предусмотрено.
При погашении бумаг с купонным доходом банк удерживает НДФЛ.
Вопрос: являются ли облагаемым доходом суммы оплаты банком мобильного телефона руководителя?
Ответ: зависит от того, чей это телефон. Если на балансе банка, то нет.
Вопрос: имеет ли право на вычеты вкладчик — нерезидент?
Ответ: имеет на общих основаниях.
Вопрос: должен ли банк, выдавший льготный (по ставке ниже 3/4 ставки рефинансирования) кредит и не являющийся налоговым агентом, подавать сведения по форме № 2НДФЛ?
Ответ: должен в соответствии со ст. 226 НК РФ.
2. С докладом на тему «Порядок уплаты налога на прибыль и особенности заполнения налоговой декларации коммерческими банками в 2002 г. Формирование доходов и расходов коммерческих банков. Особенности налогообложения операций с иностранной валютой. Проблемные вопросы налогообложения банков» выступил Е. П. Реснянский, заместитель руководителя Департамента МНС России.
Докладчик обратился к аудитории со словами, что сейчас, по истечении 9 месяцев, уже можно вести разговор о том, кто, что и как посчитал. Нужно осмыслить, что получилось.
Он отметил, что МНС России готовит очередной проект методических рекомендаций по главе 25. Пока они не вышли, так как до сих пор идут согласования по поводу применения тех или иных норм. Тем не менее многочисленных арбитражных споров по данному вопросу избежать не удастся, поэтому не стоит рассчитывать, что выход этого документа снимет все вопросы. Хотя Налоговый кодекс и является законом прямого действия, толкуют его все же по-разному.
Методические рекомендации — это позиция МНС России, основанная на официальных ответах, которые дает министерство. Банки должны определиться самостоятельно, будут ли они прислушиваться к этим рекомендациям. Но при этом следует учитывать, что для инспекций МНС данный документ является обязательным.
В октябре 2002 г. прошло всероссийское совещание органов МНС России. Было принято решение не применять штрафные санкции, если до 28 октября банки будут сдавать уточненные декларации по базе переходного периода. Если позже — могут быть пени. В связи с этим, вероятно, тоже будут арбитражные суды, так как база переходного периода имеет непонятный статус (не налог и не сбор) и возможность применения к ней части 1 НК РФ представляется сомнительной.
Проблемные моменты
базы переходного периода (БПП)
Сейчас акцент делается на камеральные проверки, но одновременно идет подготовка к документальным.
Распределение доходов на реализацию и внереализационные доходы. Вопрос не праздный, так как реализация является базой для расчета расходов на рекламу некоторых видов. В 25-й главе ясности по этому вопросу нет.
Согласно Приказу № БГ-3-02/458 (в Минюсте России не регистрировался) доходы по РКО являются доходами от реализации, если это предусмотрено в учетной политике для целей налогообложения. Из этого же приказа следует, что процентные доходы рассматриваются как внереализационные (п. 6 ст. 250 НК РФ). В этой статье рассматриваются виды внереализационных доходов, в том числе проценты по кредитам. В то же время согласно Гражданскому кодексу (ст. 819) кредит может быть выдан только кредитной организацией, следовательно, и проценты по кредитам могут быть получены только банком.
Доходы от покупки-продажи иностранной валюты (п. 2 ст. 250 НК РФ) также относятся к внереализационным. А в ст. 290 приведены как доходы от реализации, так и внереализационные. Согласно Методическим рекомендациям по заполнению декларации они должны указываться по строке 030 (внереализационные доходы). При этом в строке 030 показывается сальдо (положительная разница), а не развернутые обороты по операциям купли-продажи инвалюты. Это важно, так как в результате может быть искажен норматив расходов по созданию резервов по сомнительным долгам, который составляет 10 % от общей суммы доходов.
Непонятной остается формулировка в п. 4 ст. 328. В последнем абзаце говорится, что указанный порядок признания процентных доходов и расходов применяется к организациям, для которых операции с долговыми обязательствами признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью. Но в любом случае инспекциями МНС России будут применяться аргументы, указанные выше, т. е. проценты будут считаться внереализационными доходами и расходами.
В учетной политике для целей налогообложения необходимо предусмотреть, каким образом включаются в расчет проценты по вкладам, векселям и т. д. В базе переходного периода эти процентные расходы также ограничены, как и в общей части. То есть нельзя в БПП все проценты принять к вычету, нужно проверить критерии сопоставимости. Статья 10, п. 2, подп. 4 Закона № 110-ФЗ содержит отсылку на ст. 265, а последняя, в свою очередь, — на ст. 269 и ст. 291 НК РФ.
В ст. 269 предусмотрены два варианта расчета ограничений по процентным расходам: сопоставление со ставкой рефинансирования ЦБ РФ или со средним уровнем процентов. Этот порядок также должен быть одинаков — для БПП и общий.
Как же определяется ставка рефинансирования ЦБ РФ для расчета сопоставимых условий в базе переходного периода — на момент заключения кредитного договора или по состоянию на 1 января 2002 г.? Пока не вышли методические рекомендации (а там, возможно, будут изменения), берется ставка рефинансирования, действовавшая на момент заключения кредитного договора, если в договоре не предусмотрено изменение процентной ставки; если предусмотрено, то учетная ставка на момент изменения ставки по договору.
Банки — профессиональные участники ОРЦБ, не являющиеся дилерами, должны указать в учетной политике, какой вид ценных бумаг будет учитываться по листу 02, а какой — в отдельном листе. Профессиональные участники-дилеры отдельных листов по ценным бумагам не заполняют, для них все доходы и расходы по ценным бумагам являются реализацией.
По п. 8 ст. 280 профессиональные участники ОРЦБ, не являющиеся дилерами, должны определить соответствующие виды ценных бумаг. У них в декларации не будет либо листа 05, либо листа 06. Если это не будет определено в учетной политике и получится убыток, например, по обращающимся ценным бумагам, то налоговая инспекция может такой убыток не принять.
Так что учетная политика для целей налогообложения очень серьезный и нужный документ, и создание ее обязательно (ст. 313).
Возвращаемся к БПП. Возник следующий неприятный вопрос. По листу 12 БПП — две налогооблагаемых базы: по ставке 24 % и 15 % (строка 053). Если налогоплательщик имел на 31 декабря 2001 г. на балансе государственные ценные бумаги, значит, будет доход под 15 %. Установлена новая дата признания доходов в отношении процентов по государственным ценным бумагам: закон № 57-ФЗ вступил в силу с 1 июля 2002 г. Наращенный купон по состоянию на 1 января 2002 г. включается в БПП.
По подп. 1 п. 1 ст. 10 Закона № 110-ФЗ четко определена дата инвентаризации дебиторской задолженности. Для этой инвентаризации нужно зафиксировать ситуацию, которая была на 31 декабря 2001 г.
Вопрос: не является ли нарушением Конституции введение изменений в силу с 1 января 2002 г.? Ведь имеет место нарушение условий и ухудшение положения налогоплательщиков.
Ответ: многие банки (особенно крупные) были довольны, что появилась новая дата признания доходов по процентам по государственным ценным бумагам, так как убыток по БПП не принимается для целей налогообложения. А ИМНС будут руководствоваться документами, вышедшими из стен МНС России, т. е. методическими рекомендациями.
Расчет доходов и расходов по векселям в БПП. Согласно Закону № 110-ФЗ от 22 сентября любой векселедержатель (в том числе не первый) должен рассчитывать наращенный дисконт. В ст. 269 дисконт приравнивается к процентам и рассматривается как внереализационные доходы. В ст. 280 добавлено, что сумма процентов по векселям определяется исходя из условий выпуска.
Вопрос: если покупаем процентный вексель, но не по номиналу (с дисконтом), что считать базой для начисления процентов?
Ответ: если это не первый векселедержатель процентного векселя, то он может приобрести вексель по цене ниже или выше номинала. Векселедержатель должен рассчитать время обращения векселя. Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ определяется дата признания дохода по векселю. Исходя из условий векселя нужно посчитать сумму наращенного дохода, основываясь на принципе равномерности его распределения в течение срока обращения.
Если вексель «по предъявлению», то период его обраще-
ния — 365 дней. Если «по предъявлении, но не ранее...» — период нужно считать с даты выписки векселя до указанной даты (срочная часть), например, 65 дней, плюс 365 дней.
Расчет процентов по векселям можно не распространять на БПП (до внесения изменений по БПП).
Нормы Закона № 110-ФЗ распространяются и на БПП. В связи с этим возник вопрос о внесении изменений в БПП.
Вопрос: в случае, если в декларации наращенные проценты по векселям были показаны как внереализационные доходы, то какая сумма показывается при реализации векселя по цене, меньшей начисленного дохода?
Ответ: разница указывается по строке 040 как расходы, т. е. не сторнируются. При этом доход от реализации показывается в листах по учету ценных бумаг. Вексель можно продать и с убытком.
Однако можно и строку 030 «Внереализационные доходы» уменьшить. Но тогда уменьшается норматив резерва по сомнительным долгам. А возможно, что и в первом варианте придется корректировать норматив по РСД на сумму излишне начисленных процентов. Никто точно этого не скажет.
Та же ситуация и у векселедателя при выкупе векселя по цене ниже номинала и по банковским вкладам при досрочном расторжении договора и начислении процентов по пониженной ставке. Доходы должны корректироваться в том периоде, в котором они выявлены. При этом расчет НОБ за прошлый период не меняется.
Вопрос: что делать с процентами по кредитным договорам, заключенным в 1999 г.?
Ответ: нужно включать в состав доходов, если банк имеет на них право. В этом отношении в МНС ушли от счетов бухучета, т. е. каждый случай нужно рассматривать отдельно с точки зрения наличия у банка права на получение задолженности. Такие проценты должны быть указаны в БПП.
Ситуация: проценты по кредитам не включили в БПП. Было решение суда в декабре 2001 г., в котором признавалось право на получение банком процентов. По Положению 62А сумма основного долга списана за счет резерва и учитывается на внебалансовом счете. А раз учитывается, нужно включать в БПП.
То же самое и по расходам: если есть обязательства по их уплате, нужно включать в состав расходов.
Расчетно-кассовое обслуживание. Как быть, если клиента нет, счет не работает, а плата за РКО все равно идет? Нужно включать в состав доходов. Никакого выхода нет, кроме признания их безнадежными долгами в соответствии со ст. 265 и включения в расходы 2002 г. А в БПП это будут доходы.
Штрафы. До 1 января 2002 г. они включались в расчет по факту получения. Сейчас согласно п. 3 ст. 250 НК РФ — если признаны должником или есть решение суда, вступившее в законную силу. Но есть еще ст. 317 НК РФ, а там осталась формулировка «в соответствии с условиями договора». При этом если размер штрафных санкций в договоре не установлен, то и обязательства по уплате не возникает. То есть из договора должна ясно следовать сумма штрафных санкций. По этому поводу тоже будут арбитражные споры. Сейчас все пишут в договорах «право на взыскание», а не «обязанность» и таким образом уходят от включения штрафов в расчет. По старым договорам такое реже встречается.
РВПС не восстанавливается в БПП. Резерв под обесценение ценных бумаг восстанавливается, если банк не является профессиональным участником — дилером на ОРЦБ (ст. 300), в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.
Особенности по ст. 291 НК РФ: если проценты попали в БПП, то под них нельзя создавать резервы по сомнительным долгам.
В любом случае сформировать резерв по сомнительным долгам под проценты — очень мало шансов. Так как задолженность должна быть необеспеченной, а она, как правило, обеспечена хотя бы частично.
Вопрос: можно ли считать сомнительными долгами остатки по корсчетам в банках, у которых отозваны лицензии?
Ответ: нельзя, так как это не задолженность, не погашенная в срок по договору (срок не установлен). Можно только создать резерв по сомнительным долгам по процентам, причитающимся по этим корсчетам.
Из ст. 292 корсчета исключены. Но то, что уже сделали до 1 июля (отнесли на расходы), с тем и останемся. Иными словами, нужно делать расчет за 9 месяцев, но не за 1 квартал.
Вопрос: как считать проценты, полученные и уплаченные в иностранной валюте, — по курсу на дату погашения или на конец месяца?
Ответ: если читать дословно, то должны пересчитываться по курсу на конец месяца (ст. 328, п. 4. и п. 5). Но этот вопрос еще не урегулирован. Необходимо прописать в учетной политике и делать исходя из того, что считаем правильным.
Вопрос: как считать доход по сделкам репо?
Ответ: точно сейчас сказать нельзя. Существуют три варианта — значит, ни одного. Получение дохода по этим сделкам необходимо прописать в учетной политике. С действующими формулировками ст. 282 не может быть применена. Фактически получаются доходы и расходы по договору займа, выданного в ценных бумагах. Поэтому 15%-ного налога быть не должно.
Вопрос: как считать проценты по рублевому кредиту с валютной оговоркой? Как учитывать при этом суммовые разницы?
Ответ: никаких суммовых разниц быть не должно. Валютная оговорка в этом случае означает лишь особый порядок расчета суммы процентов по кредиту.
Векселя, номинированные в иностранной валюте, без оговорки эффективного платежа нельзя рассматривать как валютную ценность.
Нематериальные активы по ст. 10 № 110-ФЗ. В соответствии с п. 26 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением прав использования программ для ЭВМ, принимаются на расходы единовременно, если в договоре не указан срок, на который продается право пользования. Если такой срок указан, расходы списываются равномерно в течение срока по отчетным периодам.
При этом те права, которые приобретены до 1 января 2002 г., учитывались на счетах НМА. Если в договоре, заключенном до 1 января 2002 г., был указан срок эксплуатации НМА, то расходы по нему следует списывать, минуя БПП. Если в договоре не был определен срок, такой НМА списывается единовременно, т. е. остаточная стоимость списывается в БПП.
На семинаре прозвучало, что фактическое списание через расходы будущих периодов в случае, если нужно было произвести единовременное списание, может быть не принято на уменьшение НОБ.
По списанию же основных средств в приказе № БГ-3-02/458 приведен пример № 3.
Вопрос: как выглядят капвложения в арендованные основные средства в свете главы 25?
Ответ: имеется адресный ответ на запрос банка от 4 июня 2002 г., суть которого состоит в следующем: если это отделимое улучшение, производимое арендатором по арендуемому имуществу, то можно рассматривать его как отдельный объект ОС. Нормы амортизации устанавливаются те же, что и по основному объекту (арендуемому).
Неотделимые улучшения, по которым не производится возмещение затрат арендодателем, не могут быть отнесены на расходы в целях налогообложения.
Распределение по обособленным подразделениям в БПП производится в порядке, установленном ст. 288. Определяется удельный вес среднесписочной численности и остаточной стоимости амортизируемого имущества. Причем остаточная стоимость берется на 30 июня, 30 сентября и т. д., т. е. на конец отчетного периода. Среднесписочная численность берется за последний месяц отчетного периода (по данным статистической отчетности).
Вопрос: как учитывать НДС по основным средствам в целях налогового учета?
Ответ: банки вправе выбирать самостоятельно. По п. 5 ст. 170 НК РФ имеем право принимать на расходы НДС, уплаченный в целях налогового учета. Если руководствоваться п. 5, то по приобретенным основным средствам НДС принимается к вычету на дату ввода в эксплуатацию.
При учете основных средств с НДС первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется в размере 10 000 руб., включая НДС.
Вопрос: как считать средневзвешенную процентную ставку по ст. 269 НК РФ?
Ответ: по видам обязательств. Например, проценты по банковским вкладам — отдельно от процентов по векселям. При расчете применяется только один способ сопоставления (с учетной ставкой или со средневзвешенной ставкой) по всем обязательствам.
В качестве критерия сопоставимости рассматривается еще и регион.
По ст. 269 НК РФ будут жесткие решения по налогоплательщикам. Вариантов обойти ограничения по сопоставлению ставок практически нет.
Сопоставление размещенных и привлеченных средств не производится.
Вопрос: насколько правомерна выдача льготных кредитов?
Ответ: нигде запрета нет. В ст. 40 НК РФ приведены критерии случаев, в которых налоговые органы вправе проверять соответствие рыночных цен: взаимозависимость; товарообменные операции; внешнеэкономические операции; в случае отклонения более чем на 20 % от рыночной стоимости.
Насколько вообще применима ст. 40 к процентам по кредитам? Ведь это внереализационные доходы. Судебная практика по этому вопросу окончательно не сформировалась, поэтому окончательного ответа дать нельзя.
Судебная практика. Дела по ст. 40 проигрываются налоговыми инспекциями только из-за того, что в Кодексе нет определения рыночной цены, т. е. базы для расчета разницы.
Принципиальное отличие ст. 40 и ст. 269 НК РФ: по ст. 269 все ограничения рассматриваются по внутрибанковским ставкам, а по ст. 40 — по ставкам внешнего рынка.
Вопрос: кредит выдан в 2001 г., 3-я группа риска, необеспеченный, расходы по созданию резерва не уменьшали налоговую базу в 2001 г. В 2002 г. по таким кредитам расходы по
созданию РВПС относятся в уменьшение НОБ. Как быть, ес-
ли кредит переходит из 3-й группы риска в 4-ю, что в этом случае происходит с резервом?
Ответ: Он принимается к вычету только в части доначисления. Так как в 62А не предусмотрено восстановление резервов при переходе кредита из 3-й группы в 4-ю.
Не принимаются в уменьшение НОБ резервы под учтенные банком векселя третьих лиц, кроме тех, по которым вынесен протест в неплатеже.
3. Представитель Департамента МНС России выступила с докладом «Новое в порядке исчисления и уплаты единого социального налога. Заполнение налоговой декларации».
Она особо остановилась на том, что компенсация отпуска свыше 28 дней облагается ЕСН. Правомерность предоставления такого отпуска — вопрос Трудового кодекса, законность этого решения МНС не интересует.
В отношении образования было сказано, что облагается ЕСН повышение образовательного уровня, т. е. получение высшего образования.
Приобретение форменной одежды: если оплата производится из прибыли, оставшейся в распоряжении банка, то не облагается ЕСН у физического лица. Иными словами, для налогообложения нужно доказать, что расходы произведены в интересах работника.
Понятие «из прибыли» в 2001 г. означало действительно расходы из чистой прибыли, а в 2002 г. — расходы, не уменьшающие НОБ по налогу на прибыль.
Объект налогообложения для ЕСН и страховых взносов — один и тот же.
Не облагаются суммы страховых платежей по обязательному страхованию. По добровольному личному страхованию внесены изменения: в 2001 г. не облагались взносы по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников. В 2002 г. не облагались взносы по договорам, заключенным на случай смерти или утраты работоспособности при исполнении трудовых обязанностей.
Добровольное медицинское страхование. Согласно ст. 238 нужно вести учет этих выплат. В 2001 г. это были взносы по договорам, предусматривающим оплату по страховым договорам медицинских услуг при отсутствии выплат застрахованным лицам. В 2002 г. — взносы по договорам, заключенным на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных физических лиц.
По гражданско-правовым договорам ЕСН в Фонд социального страхования не начисляется (ФСС) (а начисляется только по трудовым). Нужно знать отличительные особенности видов договоров.
Признаки трудового договора:
- · указана должность;
- · процесс труда организовывает работодатель;
- · оплата производится за процесс, а не за результат труда;
- · наличие социальных гарантий;
- · обязательность соблюдения правил внутреннего распорядка.
Налоговые льготы
В 2001 г. в КЗОТ отсутствовало понятие «работник», а теперь оно есть.
В 2001 г. все инвалиды имели льготу; в этом году — только инвалиды-работники (работающие по трудовым договорам). Справка должна обязательно содержать группу инвалидности и обновляться с установленной периодичностью.
Иностранцы делятся на постоянно проживающих (имеющих вид на жительство) и временно проживающих. А есть еще временно пребывающие (постановление Правительства № 1488).
Порядок оплаты ЕСН по нерезидентам приведен в таблице.
Федераль- ФСС Медицинское
ный бюджет страхование
Постоянно Трудовые да да да
проживающие договоры
Гражданские да нет да
Временно Трудовые нет да да
проживающие договоры
Гражданские нет нет да
Пособие женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет (50 руб. за счет средств предприятия-работодателя), ЕСН не облагается.
Обособленные подразделения: если имеют отдельный баланс и расчетный счет, то сами могут уплачивать ЕСН; если хотя бы одно из этих условий не выполнено, то оплата производится централизованно.
Налоговый период — календарный год. Отказаться от льгот можно на весь налоговый период.
Готовится новая форма декларации.
Расчет регрессивной шкалы. В 2001 г. было так: доходы — в размере 4 200 руб. в среднем на работника для получения права на регрессию. В 2002 г. — 2 500 руб. в среднем на работника, но за каждый месяц. Если, например, в декабре получилось меньше 2 500 руб., то перерасчет нужно делать с начала года.
Ставки применяются и к работникам, у которых доход больше 100 000 руб.
Из-за льгот инвалидам не сходится авансовый отчет с личными карточками.
Сроки уплаты: ЕСН — один раз в месяц, до 15 числа. Пенсионный страховой взнос — в день начисления. Но в случае задержки пени применяться не должны.
Не позднее 20-го числа должен быть сдан авансовый расчет по ЕСН в 3-х экземплярах. При этом расчетные листы (начиная с 5-го) сдаются в полном объеме. По пенсионному страхованию — в 2-х экземплярах.
Не позднее 30 марта должна быть сдана налоговая декларация, в том числе и в Пенсионный фонд (до 1 июля).
До 15 числа каждого месяца должен быть сдан отчет 4-ФСС, копия — вместе с авансовым расчетом.
При оплате ЕСН банком формируются четыре платежки — по всем налогам.
Если организация имеет обособленные подразделения, то расчет регрессии осуществляется в целом по организации.
Все работодатели должны вести карточки индивидуального учета.
Сопоставление отчетов. Значение строки 0100 одного отчета должно быть равно значению строки 0100 второго (но только если нет иностранцев и инвалидов). Если есть инвалиды, то идет обратный счет: сначала считаем то, что должны перечислить в федеральный бюджет, затем страховые взносы, затем общие.
Компенсационные выплаты, начисленные в производственных целях, ЕСН не облагаются. То есть фактически единственным объектом обложения ЕСН в этом году осталась заработная плата.
Пенсионный фонд штрафует за непостановку на учет в Пенсионном фонде, сумма штрафа — 5 000 руб.
При достижении суммы дохода 600 000 руб. и выше в Пенсионный фонд перечисляется 2 % (в прошлом году было 5 %).
5. С докладом на тему «Практические вопросы ведения налогового учета в коммерческих банках. Особенности налогообложения операций с ценными бумагами» выступил Е. А. Чекмарев, начальник отдела АФ «Мосаудит».
Операции с ценными бумагами. Результаты по сделке принимаются для целей налогообложения, если цена сделки находится в промежутке между максимально и минимально допустимой. Это условие проверяется, если сделка совершена вне биржи.
Если совершена реализация ЦБ РФ по цене ниже минимальной на ОРЦБ, то принимается для НОБ минимальная цена на ОРЦБ.
А если сделка совершена по цене выше максимальной, то применяется ст. 40 НК РФ. Финансовый результат при реализации будет скорректирован. Только непонятно, на какую сумму будет корректировка, так как не установлен порядок определения рыночной цены. Это может быть максимальная цена на ОРЦБ, или максимальная + 20 %, или средневзвешенная + 20 %.
При приобретении ценных бумаг прибыли по ним еще нет, поэтому и затраты сразу приняты не будут.
Внебиржевой рынок обычно котируется ниже, чем биржевой.
Критериев два:
· цена сделки выше минимальной на ОРЦБ и ниже максимальной на ОРЦБ;
· цена сделки выше средней по банку, плюс 20 % и ниже средней по банку, минус 20 %. Например, если средняя цена сделки 70 %, то расходы принимаются в пределах 56 –84 %.
Что означают термины «аналогичные», «идентичные», «однородные» ценные бумаги? Определения даны в ст. 49 НК РФ. Цены сопоставляются сначала с идентичными, а затем, при их отсутствии, с однородными.
Идентичные — с одинаковым названием, эмитентом и т. д.
Однородные — коммерчески заменяемые.
Арбитражной практики в отношении применения ст. 40 НК РФ к ценным бумагам нет, так как раньше данная статья к ценным бумагам не применялась.
Что считать расчетной ценой? Налоговые органы имеют право корректировать расчетную прибыль по ст. 40 НК РФ. Пункт 10 ст. 40 НК РФ говорит о том, когда рыночную цену определяют расчетным путем.
При судебном рассмотрении для определения рыночной цены могут быть использованы и другие источники.
Для долговых ценных бумаг для определения рыночной цены может применяться рыночная ставка ссудного процента. Но это вряд ли будет применяться, так что нужно ориентироваться все-таки на ст. 40 НК РФ.
Сделки с векселями делятся на две группы:
1) с векселями с заложенной доходностью;
2) с векселями с установленным процентом. Если вексель продан, то результат учитывается по ст. 280 как реализация ценных бумаг.
Под налогообложение попадает расчетная цена. Для налогообложения могут цену реализации (при минимальной доходности) довести до рыночной цены, минус 20 %. При этом должна быть обеспечена сопоставимость с другими видами привлечения (размещения).
По ст. 279 НК РФ определяются убытки по операциям с ценными бумагами.
По порядку учета операций с ценными бумагами было сказано следующее.
Включаем начисленные проценты в налоговую базу как внереализационные доходы. При реализации ранее отраженный процентный доход уменьшается.
Пример
Цена приобретения — 100 ед.; наращенные проценты — 15 ед., цена реализации — 110.
110 – 100 – 15 = –5 ед.
То есть процентных расходов — 15 единиц, а финансовый результат от реализации — минус 5 (убыток).
(Для сравнения: г-н Реснянский излагал обратное: наращенные проценты восстанавливаются, а результат реализации будет +10. Определиться нужно самим, все варианты имеют право на существование.)
Методические рекомендации — ненормативный документ, и можно им пользоваться избирательно. Инструкция по заполнению декларации тем более не должна регулировать порядок расчета налогов.
Вопрос: как учитывать для налогообложения доходы по векселю банка, выкупленному им досрочно по цене ниже номинала?
Ответ сводится к тому, что лучше такие сделки не проводить вообще.
О применении ст. 40 НК РФ к выданным кредитам было сказано следующее. Суды налоговой службой проигрываются, так как нет определения рыночной цены. Ставка рефинансирования рыночной ценой не является. Информация, предоставляемая Агентством банковской информации, также неофициальна. В настоящее время официальные источники не установлены. Даже публикации процентных ставок в «Вестнике Банка России» официальными рыночными ценами не являются. То есть при выдаче льготных кредитов вообще бояться нечего. Выигрывались налоговыми органами только некоторые дела по депозитам, когда удавалось доказать нарушение условия публичности вкладов.
Начать дискуссию