Бухгалтерский учет в банке (вопрос-ответ)

Проценты по размещенным средствам

? На каком счете следует учитывать проценты, уплаченные заемщиком вперед за весь срок пользования денежными средствами (до наступления сроков уплаты по кредитному договору), если база для начисления процентов еще отсутствует, поскольку проценты на заемные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня?

По всей видимости, в рассматриваемой ситуации кредитный договор банка
с заемщиком не предусматривает условия уплаты процентов за пользование кредитом авансом (до наступления сроков уплаты по кредитному договору). Если данная сумма специально перечислена клиентом в счет будущих платежей
(и это оговорено в назначении платежа), полагаем, что банк может задепонировать данную сумму процентов на отдельном лицевом счете, открытом на б/с 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)», а при наступлении срока платежа — направить на погашение своих требований по процентам.

Если же перечисление суммы процентов авансом предусмотрено договором,
то — в соответствии с кассовым методом отражения доходов и расходов — полученная сумма зачисляется на счет по учету доходов.

Обязательная продажа валютной выручки

? Учетной политикой нашего банка определен порядок учета операций по покупке-продаже безналичной валюты за счет собственных средств банка в соответствии с Положением ЦБ РФ №55 от 21.03.1997 по заявкам клиента
с использованием счетов 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам
и срочным операциям». Правомерно ли учитывать обязательную продажу валютной выручки через счета 47407 и 47408 без использования счета 47405
в случае продажи иностранной валюты юридическим лицом непосредственно обслуживающему банку?

Согласно п.п.12 и 13 Инструкции ЦБ РФ №7 от 29.06.1992 депонирование на балансовом счете 47405 иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже, является обязательным условием.

С 1 декабря 2002 года вступило в силу Указание Банка России № 1192-У от 5.09.2002, разрешающее продажу иностранной валюты непосредственно обслуживающему резидента уполномоченному банку. В связи с тем, что п. п. 12 и 13 действующей Инструкции № 7 не противоречат Указанию № 1192-У, сумма продаваемой непосредственно обслуживающему банку иностранной валюты, подлежит депонированию на отдельном лицевом счете «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты», открываемом на балансовом счете 47405.

Если «обменка» — в кассовом узле банка

? Как оформлять и отражать в бухгалтерском учете проводимые расположенной в кассовом узле банка операционной кассой операции покупки и продажи наличной иностранной валюты за наличные рубли, обмена (конверсии) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства, размена платежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же иностранного государства? Какими кассовыми документами оформляются валютно-обменные операции? Оформляются ли кассовые документы после окончания операционного дня на основании реестров или это нужно делать
на каждую валютно-обменную операцию?

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от № 388-У 30.10.1998 валютно-обменные операции, проводимые в операционных кассах уполномоченного банка или его филиала, совершаются и оформляются в порядке, предусмотренном Инструкцией №27, с учетом следующего отличия: вместо счета 20206 «Касса обменных пунктов» используется счет 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков».

Операции покупки и продажи иностранной валюты, совершаемые в операционной кассе банка, должны оформляться соответствующими реестрами. На основании данных реестров по окончании операционного дня должен быть оформлен мемориальный ордер на совершение бухгалтерской проводки по лицевым счетам
с соответствующим кодом валюты балансового счета 20202 (с отнесением курсовой разницы на балансовый счет 61306/61406).

Конвертация валют

? Проведение операций по конвертации валют в настоящее время регламентируется Положением № 290 «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях» от 10.06.1996 и Положением № 55 «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях» от 21.03.1997. Возможно ли проведение операций по конвертации валют в одном случае по первому из указанных документов (сделки «today», «tom», «spot») путем прямых проводок сумм по счетам клиентов, а в другом — по второму (срочные контракты), через счета конверсионных сделок (47407, 47408)?

Срочные операции включают в себя наличные и срочные сделки. Осуществляя наличные сделки, банк вправе использовать в своей учетной политике как методику бухгалтерского учета, изложенную в Положении № 290, так и методику, представленную в Положении № 55. Различаются они, собственно, лишь требованием отнесения курсовых разниц либо сразу на счета текущих доходов/расходов, либо на счета доходов/расходов будущих периодов (61306, 61406).

Поскольку после вступления в силу Положения № 55 отменен раздел III Положения № 290, срочные сделки отражаются по методике, изложенной в более позднем документе.

Если дата заключения сделки покупки-продажи различных финансовых активов
и дата валютирования совпадают, сделка не относится к срочным операциям и требования Положения № 55 на нее не распространяются (п. 1 Положения № 55). Конвертация одной валюты в другую (когда поставка активов осуществляется в день заключения сделки) проводится в соответствии с п. 4.26 ч. II Правил № 61 — либо
с применением балансовых счетов 47407 и 47408, либо путем прямых проводок сумм по счетам с разным кодом валют.

Незавершенные расчеты в валюте

? Все расчеты в инвалюте совершаются через банки-нерезиденты, то есть
не на территории РФ (за исключением платежей, совершаемых в пределах одного банка-резидента). Какие счета следует использовать для учета международных расчетов в иностранной валюте, совершаемых через банки-нерезиденты — 47422, 47423 или 30220, 30221(30222), как при совершении расчетов в рублях на территории РФ?

В соответствии с п. 1.18. части I Правил № 61 учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, где учитываются операции в валюте РФ. Поэтому считаем возможным при расчетах с банками-нерезидентами в случае необходимости использовать счета 30221, 30222 «Незавершенные расчеты банка». Операции по счетам в иностранной валюте совершаются с соблюдением валютного законодательства РФ. Порядок их осуществления банк определяет самостоятельно, с учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и договорных отношений.

В банковской практике при расчетах с банками-нерезидентами существуют
два способа отражения в балансе операций по корреспондентским счетам.
В рамках своей учетной политики кредитная организация сама определяет,
какой из них применять.

Способ первый. Операции отражаются в балансе банка по датам перечисления/поступления средств (дата совершения операции, указанная
в платежных документах, направленных в банк-корреспондент с одновременным осуществлением проводок по корреспондентским счетам, счетам клиентов)
с последующей проверкой подтверждающими документами.

Способ второй. Операции по корреспондентским счетам отражаются в балансе банка по датам поступления подтверждений о зачислении/списании денежных средств на корреспондентские счета (по получении выписок или авизо банка-корреспондента о зачислении/списании средств). В случае использования данного способа для учета операций в иностранной валюте по корреспондентским счетам
по платежам клиентов, средства, списанные со счета клиента, до получения от банка-корреспондента подтверждающих документов о проведении операции
по счету «Ностро» необходимо учитывать на балансовом счете 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям».

Операции с использованием банковских карт

? Наш банк — распространитель карт, эмитируемых крупной кредитной организацией в рамках международной платежной системы VISA International. Согласно договору для покрытия возможного овердрафта по расчетам держатель карточки обязан разместить в нашем банке страховой депозит.
Если клиент в течение трех дней не погашает возникший овердрафт самостоятельно, банк на основании договора с клиентом списывает необходимую сумму со страхового депозита, а банк-эмитент — соответствующую сумму с корсчета нашего банка. Можем ли мы отразить этот депозит на счете 42308 (если держатель карточки — физическое лицо, резидент) или для этих целей должен использоваться депозитный счет 42301 «до востребования»?

Согласно терминологии Положения Банка России №23-П от 9.04.1998 и его же разъяснениям №89-Т от 24.04.2000 кредитная организация, распространяющая банковские карты других эмитентов, не вправе открывать счета для расчетов
с использованием пластиковых карт держателям таких карт (на основании договоров банковского вклада, кредитных договоров) и осуществлять их расчетно-кассовое обслуживание.

В соответствии с порядком, отраженным в Приложении № 2 к Положению № 23-П, и с учетом разъяснений Банка России № 17-14-/693 от 22.09.2000 страховые депозиты должны отражаться банком-эмитентом на балансовых счетах 42308, 42608.

Счет муниципального унитарного предприятия

? В связи с тем, что в наш банк с просьбой об открытии счета обращаются руководители муниципальных унитарных предприятий, хотелось бы узнать,
на каких именно счетах (40602 или 40702) необходимо открывать счета таким организациям?

Согласно ст. 113 Гражданского кодекса РФ унитарное предприятие — коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. В форме унитарных могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия, имущество которых находится соответственно в государственной или муниципальной собственности. Устав унитарного предприятия должен содержать сведения о порядке и источниках формирования его уставного фонда.

С учетом названной статьи ГК РФ и в соответствии с Положением Банка России №205-П от 5.12.2002 лицевые счета унитарным предприятиям следует открывать
на балансовых счетах 40502 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Коммерческие организации», 40602 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Коммерческие организации» либо 40702 «Счета негосударственных организаций. Коммерческие организации».

Поскольку муниципальные предприятия находятся не в государственной (федеральной), а в муниципальной форме собственности, полагаем, что их лицевые счета банк должен открывать на балансовом счете 40702. Форма собственности конкретного унитарного предприятия может быть определена на основании анализа его учредительных документов.

До наступления срока платежа

? Случается, что банку предъявляются к оплате векселя до наступления указанного в векселе срока погашения. Если в намерения банка входит не досрочное гашение векселя в полной вексельной сумме, а приобретение его по более низкой цене (с дисконтом), сделка оформляется договором купли-продажи векселя между банком и лицом, предъявившим вексель к оплате.

При этом на момент приобретения векселя банк еще не принял решения, будет ли выкупленный вексель размещаться (перепродаваться) вновь, либо бланк такого векселя будет погашен банком. Решение может быть принято уполномоченным лицом банка как в день досрочного выкупа векселя, так и позже.

Прав ли банк, учитывая такие векселя следующим образом:

• в момент досрочного выкупа — по дебету счета 90703 «Векселя банка, выкупленные до срока погашения»;
• в момент принятия решения о погашении бланка досрочно выкупленного векселя — по кредиту счета 90703?

Подразумеваются и ситуации, когда погашение векселя осуществляется в тот же день, что и его досрочный выкуп, но позже по времени.

Согласно характеристике внебалансового счета 90703 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи», приведенной в п. 9.4 части II Правил, установленных Положением Банка России № 205-П от 5.12.2002,
по кредиту данного счета, кроме перепроданных, списываются также и суммы собственных ценных бумаг не размещенных повторно (не перепроданных) до истечения срока обращения и/или установленного срока погашения.

Поэтому полагаем возможным учитывать на балансовом счете 90703 выкупленные досрочно собственные ценные бумаги (даже если решение об их последующей перепродаже в момент выкупа еще не принято). В дальнейшем, при принятии решения о перепродаже или погашении досрочно выкупленного векселя, его сумма подлежит списанию непосредственно со счета 90703 в корреспонденции со счетом 99999.

Что касается случаев, когда решение о погашении досрочно выкупленного векселя принято одновременно с его выкупом, полагаем целесообразным использовать для отражения суммы ценной бумаги внебалансовый счет 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения». Использование в данной ситуации внебалансового счета 90703 считаем оправданным лишь в том случае, если решение о досрочном погашении выкупленного векселя принято уже после отражения в балансе бухгалтерской проводки в связи с выкупом векселя по дебету счета 90703.