Виды налоговых экспертиз
Почерковедческая экспертиза призвана доказать, что подпись под тем или иным документом принадлежит неустановленному либо как раз надлежащему лицу (см. постановление АС Северо-Западного округа от 20.01.2022 № А05-803/21).
Технико-криминалистическая экспертиза требуется для установления времени нанесения печати, написания текста, подписания документа, наличия в тексте исправлений.
Оценка рыночной стоимости может проводиться применительно к работам и услугам, к ценным бумагам, стоимости недвижимости, размеру арендной платы, прочим имущественным правам (см. постановление АС Поволжского округа от 06.04.2022 № А55-10990/2021).
Строительно-техническая экспертиза используется для выявления соответствия фактических расходов на строительство цене, отраженной в документах, при переквалификации ремонта в реконструкцию, техперевооружение либо модернизацию (см. постановление АС Уральского округа от 04.05.2022 № А76-53191/2020), при переквалификации одного вида недвижимости в другой (см. постановление АС Западно-Сибирского округа от 22.02.2022 № А70-8599/20).
Кроме того, эксперты могут оценить технические характеристики объекта после того, как на нем были завершены те или иные работы. И, наконец, подобные экспертизы позволяют выявить цели проведения работ на объекте, а также изменение назначения объекта. Эксперты также могут дать ответ на вопрос о нарушениях последовательности проведения работ.
При проведении бухгалтерско-технической экспертизы могут быть запрошены сведения о правильности определения амортизационной группы того либо иного объекта. У экспертов могут запросить оценку фактически потребленного сырья, энергоресурсов.
Больше полезных материалов на нашем телеграм-канале. Подписывайтесь!
Процедурные особенности
Проведение экспертизы – процедура стадиальная, ее алгоритм представляет собой последовательность нормативно закрепленных шагов.
Первый шаг. ИФНС выносит постановление о проведении экспертизы, которое должно содержать:
основание для проведения экспертизы;
наименование экспертной организации;
ФИО эксперта;
вопросы, которые будут заданы экспертам;
материалы, которые будут предложены эксперту.
Второй шаг. ИФНС знакомит компанию с постановлением и разъясняет права налогоплательщика, по поводу чего составляется протокол.
Шаг третий. Материалы, необходимые для проведения экспертизы, передаются эксперту, которому сообщают об ответственности за составление заведомо ложного заключения.
Шаг четвертый. Проведение экспертизы и составление заключения экспертом.
Шаг пятый. ИФНС знакомит налогоплательщика с этим заключением.
Шаг шестой. Эксперту задают дополнительные вопросы; по ходатайству компании назначается повторная либо дополнительная экспертиза.
Налогоплательщик имеет право
Экспертиза проводится по инициативе ИФНС, но у компании имеются соответствующие права.
Компания может заявить отвод эксперту, однако такой отвод обязательно должен быть мотивированным. К числу веских аргументов для отвода относятся зависимость экспертной организации от ФНС, родственные связи экспертов и инспекторов, наличие в прошлом служебных отношений эксперта и налоговых органов.
Можно попробовать и такой аргумент, как некомпетентность конкретных экспертов на основании имеющихся отзывов. Параллельно отводу можно предложить альтернативные кандидатуры экспертов, ссылаясь на их опыт, квалификацию, заслуги.
Эксперту можно предложить дать ответы и на дополнительные вопросы по списку налогоплательщика. Так, экспертов-почерковедов можно попросить уточнить следующие нюансы:
каково качество образцов подписи;
насколько почерк мог измениться со временем;
характер психоэмоционального состояния подписавшегося (болезнь, алкогольное опьянение);
характер обстановки при нанесении подписи (на холоде, при наличии вибрации);
возможно ли умышленное изменение почерка.
В протоколе об ознакомлении с постановлением можно отразить свое желание присутствовать при проведении экспертизы. То же самое желание можно выразить и в отдельном заявлении в инспекцию.
Налогоплательщик имеет право ознакомиться с заключением эксперта. Обратите внимание на прилагаемые к такому заключению документы, подтверждающие квалификацию и опыт экспертов. При проверке таких данных могут всплыть обстоятельства, позволяющие оспорить результаты экспертизы, например, регистрация экспертной организации по массовому адресу (см. постановление ФАС Московского округа от 14.03.2013 № А40-69092/12).
Налоговый триллер «Аудитор»
Электронная книга Евгения Сивкова.
Хотите получить БЕСПЛАТНО?
Налогоплательщик не согласен
Если вы не согласны с результатами экспертизы, можете предпринять следующие действия (их можно совершать как последовательно, так и одновременно).
Можно настаивать на проведении повторной экспертизы (если заключение страдает неполнотой и недостаточно понятно; такую экспертизу проводят те же лица) либо просить о проведении экспертизы повторной (при наличии сомнений в правильности заключения, такая экспертиза поручается уже другому эксперту).
Отказ ИФНС в исполнении подобных пожеланий может быть оспорен в судебном порядке.
Обратите внимание: если ИФНС не провела экспертизу в рамках проверки либо при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля – она уже не имеет права просить о проведении судебной экспертизы. Но и налогоплательщик не имеет права настаивать на проведении повторной/дополнительной экспертизы, если он не выразил своего несогласия с результатами предыдущей экспертизы в ходе проведения налоговой проверки.
Оспорить результаты экспертизы вам поможет наличие следующих обстоятельств:
налогоплательщик не был ознакомлен с постановлением о назначении экспертизы;
экспертиза была проведена еще до вручения налогоплательщику постановления;
в постановлении отсутствуют сведения, указанные нами выше;
эксперт не был предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;
эксперт не подписал заключение либо приложения к нему;
налогоплательщика не ознакомили с заключением;
заключение вручили вместе с актом проверки;
экспертизу провели после завершения налоговой проверки (имеется исключение – это дополнительные мероприятия налогового контроля);
наличие ошибок (арифметических, методологических) в заключении эксперта.
Компания может провести свою собственную экспертизу. И тогда уже налоговики будут вынуждены опровергать данные выводы. Но суды относятся к результатам таких экспертиз еще строже, чем в тех случаях, когда экспертиза инициируется налоговиками.
Они не простят вам ни малейшей ошибки (см. постановление АС Поволжского округа от 04.03.2022 № А55-12996/21). В этом деле суд не принял в качестве доказательства результаты инициированной компанией экспертизы, поскольку в приложении к заключению отсутствовали фотографии нужных документов, эксперт в своем заключении ссылался лишь на их визуальный осмотр. Кроме того, в заключении отсутствовал точный адрес места проведения экспертизы. Был выявлен еще ряд мелких недочетов.
Книга Евгения Сивкова «110 решений по зарплатным налогам» – качественно новый подход к задаче оптимизации налогов.
Сами себе эксперты
Иногда инспекторы ведут себя слишком самоуверенно и фактически берут на себя роль экспертов. Например, такие «смельчаки» могут написать в акте проверки, что подписи на различных документах не совпадают, и это видно невооруженным глазом. В подобной ситуации стесняться не стоит, нужно указать на то, что налоговики некомпетентны в тех или иных вопросах, а потому необходимо проведение экспертизы.
Характерный пример. Налоговики заявили, что поставки металла, необходимого для производства изделий, отсутствовали. Однако суд пришел к выводу, что без проведения технической экспертизы делать такие заявления не стоит (см. постановление АС Приволжского округа от 26.04.2022 № А49-22/2021).
И, наконец, еще один важный нюанс: право отбирать материалы для проведения экспертизы принадлежит только ИФНС.
В момент назначения экспертизы она не обязана знакомить с ними налогоплательщика (см. постановление АС Уральского округа от 18.05.2022 № А76-32392/21).
Евгений Сивков, налоговый консультант, аудитор, писатель
Начать дискуссию