Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

В этой статье мы расскажем, как определить список затрат, связанных с приготовлением и перевозкой товаров, а также разберёмся в особенностях учёта и распределения ТЗР.

Что относится к транспортно-заготовительным расходам

На сегодняшний день нет чётко определённых стандартов или правил для определения расходов ТЗР. Поэтому компании могут самостоятельно решить, какие затраты будут включены в эту категорию, главное — зафиксировать выбранный список в своей учётной политике. В качестве юридической основы рекомендуется использовать ФСБУ 5/2019 «Запасы» и Общероссийский классификатор видов экономической деятельности.

В целом, все расходы, связанные с приобретением, перевозкой и хранением материалов, можно отнести к ТЗР. Например:

• затраты на погрузку, разгрузку и перевозку материалов;

• расходы на транспортировку за счёт посредников (экспедиторы, перевозчики);

• дополнительные суммы, связанные с процессами перевозки и временного хранения материалов (страхование перевозимого груза, таможенные пошлины и т.д.).

Согласно ФСБУ 5/2019, ТЗР должны включаться в себестоимость запасов. Однако некоторые расходы, которые ранее расценивались как ТЗР, по новому ФСБУ теперь не могут быть включены в себестоимость. К ним относятся:

• затраты на складирование, кроме тех случаев, когда это часть производственного процесса или связано с условиями приобретения;

• проценты по займам и кредитам, за исключением тех, которые относятся к инвестиционным активам;

• естественная убыль (уменьшение объёма материально-производственных запасов в связи с естественными изменениями их биологических и физико-химических свойств)

Как принимать к учёту ТЗР

Есть три способа учёта транспортно-заготовительных расходов:

• вычислить разницу между фактической и плановой стоимостью МПЗ с применением отдельных бухгалтерских счетов 15 и 16;

• создать отдельный субсчёт 10.1 на счёте 10 «Материалы»;

• включить стоимость ТЗР в фактическую стоимость приобретённых МПЗ.

Выбранный способ учёта необходимо отразить во внутренней учётной политике компании, наряду с перечнем расходов, относящихся к ТЗР.

Ниже представлены бухгалтерские счета, которые могут быть использованы в проводках:

• 10 – Материалы;

• 10.1 – Сырьё и материалы (ТЗР);

• 15 – Заготовление и приобретение материалов;

• 16 – Отклонение в стоимости материальных ценностей;

• 19 – НДС (налог на добавленную стоимость) по приобретённым МПЗ;

• 20 – Основное производство;

• 23 – Вспомогательные производства;

• 25 – Общепроизводственные расходы;

• 26 – Общехозяйственные расходы;

• 60 – Расчёты с поставщиками и подрядчиками;

• 68 – Расчёты по налогам и сборам;

• 68.2 – НДС;

Теперь рассмотрим способы учёта на конкретных примерах.

Способ 1. Произвести учёт ТЗР с помощью счетов 15 и 16

ООО «Дубрава» занимается производством изделий из керамики. Бухгалтерский учёт материалов ведётся по их плановой стоимости, а расчёт ТЗР — через определение разницы между фактической и плановой стоимостью МПЗ. В ноябре компания «Дубрава» оформила большую закупку: 50 тонн красной глины по 1 080 рублей за тонну. Итоговая стоимость — 54 000 рублей (включая НДС 20% – 9 000 руб.). Доставка материалов обошлась в 6 000 рублей (включая НДС 20% – 1 000 руб.). Плановая стоимость (учётная цена) тонны красной глины – 800 рублей.

Способ 2. Создать для ТЗР отдельный субсчёт 10.1 на счёте 10 «Материалы» 

ООО «Калинов» занимается производством мебели. Бухгалтерский учёт МПЗ ведётся по фактическим ценам, а для ТЗР предусмотрен отдельный субсчёт 10.1. Компания «Калинов» закупила 10 тонн пиломатериалов по 36 000 рублей за тонну. Итоговая стоимость — 360 000 рублей (НДС 20% — 60 000 руб.). В соответствии с нуждами предприятия объём закупаемых пиломатериалов оказался больше обычного, а доставку требовалось осуществить в экстренном порядке. Поэтому один из сотрудников отправился в командировку, чтобы договориться с поставщиком о дополнительных объёмах и ускоренных сроках. Командировочные расходы составили 15 700 рублей. Доставка груза обошлась в 24 000 рублей (НДС 20% — 4 000 руб.). 

Способ 3. Включить стоимость ТЗР в фактическую себестоимость МПЗ

Этот способ учёта актуален для тех предприятий, которые ведут узконаправленную деятельность и не нуждаются в большом количестве позиций МПЗ.

ООО «Робуста» занимается фасовкой одного вида кофе для последующей розничной продажи. В октябре компания закупила 2 тонны кофейных зёрен на сумму 200 000 рублей (без НДС). Доставка обошлась в 45 000 руб. Закупка и перевозка груза осуществлялась перевозчиком, зарплата которого составила 31 174 рублей за октябрь. Сумма социальных взносов на его зарплату — 9 123 руб. Компания «Робуста» отражает ТЗР на том же счёте, что и материалы, включая в их в фактическую стоимость МПЗ.

Пример расчётов при списании ТЗР

Каждый раз, когда МПЗ списываются для использования или продажи, вместе с ними полагается списывать и ТЗР, которые им сопутствуют. Если эти расходы уже включены в себестоимость запасов, то в их списании и распределении нет нужды. Если же цена ТЗР учитывалась отдельно от себестоимости МПЗ (первый и второй варианты учёта), то списание невозможно без предварительных вычислений. 

В двух первых случаях, которые мы разбирали выше, рекомендуется списывать ТЗР в пропорции к учётной стоимости материалов. Для этого нужно произвести расчёты по двум формулам. Первая нужна для определения коэффициента транспортно-заготовительных расходов, которые списываются. По второй формуле непосредственно рассчитывается размер списываемых ТЗР.

Х = ((ТЗРнм + ТЗРм) / (МПЗнм + МПЗм)) * 100%

ТЗРо = Х * МПЗо

Здесь:

• Х — процент транспортно-заготовительных расходов, который списывается;

• ТЗРнм — остаток ТЗР на начало месяца;

• ТЗРм — сумма ТЗР за месяц;

• МПЗнм — остаток материалов на начало месяца;

• МПЗм — сумма поступивших материалов за месяц;

• ТЗР — сумма списываемых ТЗР;

• МПЗ — сумма материалов, списываемых на расходы.

Вернёмся к компании «Дубрава», закупающей красную глину для производства керамических изделий (Вариант 1), и на её примере рассмотрим процесс списания ТЗР. Предположим, что на начало ноября остаток материалов (глины) у компании составляет 11 000 рублей, а остаток ТЗР — 4 000 рублей. После ноябрьской закупки компания списала в производство 30 тонн глины. В бухучёте это будут следующие расчёты и проводки:

Х = ((4 000 + 10 000) / (11 000 + 45 000)) * 100% = 25%

ТЗР = 25% (800 30) = 6 000

Итоги

Каждая организация сама решает, какие расходы отнести к транспортно-заготовительным, основываясь на действующих законодательных актах. Также можно выбрать способ учёта ТЗР и трёх доступных вариантов. Выбор определяется массой факторов: специфика производства, доля расходов в стоимости материальных активов, остатки МПЗ и т.д. Необходимо рассмотреть все доступные варианты учёта, так как ТЗР могут иметь большое влияние на финансовые результаты компании.

Покупка и транспортировка материалов всегда сопровождаются оформлением сопроводительных бумаг, а сопутствующие бухгалтерские расчёты становятся основой для оформления финансовой отчётности. Благодаря специальным сервисам электронного документооборота, все документы, связанные с транспортно-заготовительными расходами, могут быть оформлены в электронном виде и иметь при этом полную юридическую силу.

Реклама: ООО «АСТРАЛ-СОФТ», ИНН: 4027145240, erid: LjN8KWahr