Кто и как должен вести раздельный учет НДС: руководство для бухгалтера

Хозяйственная деятельность может быть богатой и насыщенной, включать в себя операции, которые облагаются НДС и не облагаются. При этом есть некоторые особенности учета входного НДС. Для его корректного отражения в таких ситуациях требуется вести раздельный учет.

Что именно относится к деятельности, не облагаемой НДС, подробно описано в пп. 1–3 ст. 149 НК. В число таких операций, в частности, входят: сдача помещений некоторым нерезидентам, реализация медицинских изделий, банковские операции и многое другое. Критерии отнесения здесь достаточно детализированные.

Что делим

Судьба входного НДС, согласно ст. 170 НК, может сложиться так:

• По тем товарам или услугам, которые используются в деятельности, облагаемой НДС, входной НДС принимается к вычету в полном объеме.

• По тем, которые нужны для деятельности, освобожденной от НДС, сумма входного налога включается в стоимость таких закупаемых ценностей.

• В тех затруднительных случаях, когда приобретаемые товары, услуги будут использоваться и для той, и для другой деятельности, входной НДС разбивается согласно пропорции, в которой приобретаемые товары используются для облагаемой НДС деятельности (не облагаемой НДС деятельности). Об этом говорится в п. 4 ст. 170 НК.

Классический пример по НДС, который приходится разбивать, — входной НДС по общехозяйственным расходам: аренда, коммуналка, связь и тому подобное. 

В общих чертах в рамках раздельного учета организуется раздельный учет как выручки, так и входного НДС. 

Для раздельного учета выручки на 90 счете выручка отражается в разрезе разных ставок НДС и видов деятельности. В рамках учетных программ этот механизм легко реализуется.

Для разделения входного НДС к счету 19 открываются отдельные субсчета, на каждый из которых разносится входной НДС:

• по деятельности, облагаемой НДС;

• по не облагаемой НДС деятельности;

• НДС, подлежащий распределению.

По первым двум субсчетам вопросов не возникает. НДС берется к вычету либо относится на расходы. Дальнейшие расчеты связаны с НДС, подлежащим распределению. 

Как делить

При исчислении пропорции нужно придерживаться таких правил:

• Периодом расчета является квартал. Это относится ко всем приобретенным товарам, работам, услугам, нематериальным активам, имущественным правам, но есть исключение. Это основные средства и нематериальные активы, закупленные в первом или втором месяце квартала. В этом случае налогоплательщик вправе распределить НДС в соответствии с пропорцией по итогам месяца, когда они были приняты к учету в соответствии с пп.1 п. 4.1 ст. 170 НК.

• В выручку не включаются внереализационные доходы, например, полученные дивиденды или проценты по выданным займам.

• Распределение входного НДС производится в том квартале, когда этот входной НДС был принят к учету.

• Для расчета пропорции используется сумма выручки без учета НДС.

• Отдельный порядок определения пропорции действуют в отношении операций, описанных в п. 4.1 ст. 170 НК. Это операции с финансовыми инструментами срочных сделок, клиринговые операции и некоторые другие.

Механизм расчета

Далее для разбивки распределяемого НДС применяется следующий порядок.

Входной налог, который приходится на деятельность, облагаемую НДС, берется к вычету. 

НДС в части, приходящейся на необлагаемую деятельность, включается в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг.

Этот алгоритм проиллюстрируем на несложном примере.

Пример

Условие: в организации в течение квартала получена выручка:

• от не облагаемой НДС деятельности в сумме 10 млн руб.;

• от облагаемой — 90 млн руб.

Общехозяйственные расходы составили 500 тыс. руб. 

Решение: общехозяйственные расходы разнесены:

• Дт 19 к распределению Кт 60 — 500 тыс. руб.

• Общая сумма выручки составит 100 млн руб. 

• Пропорция по необлагаемой деятельности составит 10 млн / 100 млн * 100% = 10%

• 10% от общехозяйственных расходов (500 тыс. руб.) составят 50 тыс. руб. 

• Дт 26 — Кт 19 к распределению — 50 тыс. руб. В стоимость товаров, услуг включена исчисленная сумма 50 тыс. руб. 

• Дт 68 — Кт 19 к распределению — 450 тыс. руб. Эта сумма НДС берется к вычету. 

Что будет, если не делить

Если компания не будет вести раздельный учет, то п. 6 ст. 170 НК угрожает тем, что входной НДС полностью пропадает. Его нельзя ни принять к вычету, ни включить в стоимость товаров, услуг. Поэтому в интересах организации все же приложить усилия по ведению такого учета.

Применение правила 5%

Если в рамках квартала доля расходов на деятельность, не облагаемую НДС, не превысит 5%, то к вычету можно взять весь входной налог и не применять изложенный алгоритм по разбиению. 

Раздельный учет при экспорте

Раздельный учет при экспорте товаров необходимо вести только в том случае, когда налогоплательщик экспортирует сырьевые товары. Какие товары являются сырьевыми, описано в п. 10 ст. 165 НК. 

Для таких организаций действует особый порядок вычета входного НДС, с чем и связана необходимость раздельного учета. Для всех остальных экспортеров вычет НДС производится в общем порядке и ведения раздельного учета не требует. 

Выбирайте подходящую программу обучения в учебно-консалтинговом центре «Разобраться в налогах». Мы обучаем формированию и оптимизации налоговой базы, оценке налоговых рисков и налоговому планированию. Не упустите возможность стать настоящим экспертом в области налогообложения и записывайтесь на курс уже сегодня.

Учебно-консалтинговый центр «Разобраться в налогах»

Обучаем бухгалтеров, аудиторов, консультантов, директоров, собственников бизнеса и предпринимателей готовым решениям по формированию и законной оптимизации налоговой базы, оценке налоговых рисков, налоговому планированию

Консультация

Реклама: ООО «БЛТ Партнерс», ИНН 9710092683, erid: LjN8K2KSd