Как снизить налог на прибыль в 2024 году: 10 законных способов

Налог на прибыль и инструменты налогового планирования

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности компании.

Основная, но не единственная, ставка налога на прибыль — 20%.

Повлиять на размер налогов законным образом проще всего через грамотное налоговое планирование.

Есть следующие инструменты налогового планирования, которые помогают снизить компании налоговое бремя:

• льготы по налогу на прибыль;

• учетная политика в целях налогообложения;

• договорная политика.

Рассмотрим основные законные способы, которые помогают снизить налог на прибыль в 2024 году.

Разобраться в налогах

Скачайте готовый чек-лист «8 типовых ошибок при учете дебиторской и кредиторской задолженности» и подпишитесь на Telegram

Скачать

1. Льготные ставки

Для некоторых категорий налогоплательщиков действует освобождение от налога и нулевые федеральные и региональные ставки.

• Резиденты «Сколково» освобождены от налога на прибыль.

• Сельхозпроизводители, организации медицинской, образовательной сфер, соцобслуживания и некоторые другие (полный список — в статье 284 НК) вправе претендовать на ставку 0%.

• Аккредитованные ИТ-компании с профильной выручкой от 70% от всех доходов используют в 2024 году ставку налога на прибыль 0%.

• Резиденты и участники ОЭЗ, а также специальных инвестиционных контрактов имеют право на пониженные и нулевые региональные ставки по налогу на прибыль.

Региональная часть ставки может быть понижена решениями властей субъекта РФ для отдельных категорий плательщиков. Так, в Москве для общественных организаций инвалидов, а также тех, кто использует их труд, региональная ставка установлена на уровне 12,5%.

При проведении проверки декларации по налогу на прибыль налоговая инспекция может запросить документы, чтобы подтвердить право на льготные ставки.

2. Выгодный метод учета прямых и косвенных расходов

Расходы, которые учитываются для целей налогообложения, распределяются на:

1. Прямые — признаются в периоде фактической реализации товаров (работ, услуг), к производству которых они относятся.

2. Косвенные — признаются в периоде их фактического осуществления.

3. Внереализационные — учитываются в периоде фактического возникновения.

Состав прямых расходов, порядок распределения расходов между прямыми и косвенными, порядок распределения прямых расходов между готовой продукцией и незавершенным производством налогоплательщик определяет самостоятельно и фиксирует в учетной политике.

Часто выгодным становится увеличение доли косвенных расходов, чтобы максимально снизить налоговую базу текущего периода.

Затраты могут быть отнесены к косвенным расходам, если нет возможности их отнесения к прямым. Например, это общепроизводственные расходы и расходы отдельных цехов и участков, если распределить их прямо или расчетным путем на себестоимость отдельных видов продукции и работ сложно.

К прямым затратам относят (п. 1 ст. 318 НК):

• материальные расходы;

• амортизацию;

• расходы на оплату труда.

При этом при оказании услуг можно относить всю сумму прямых расходов текущего периода на уменьшение доходов (п. 2 ст.318 НК). Такой порядок нужно прописать в учетной политике.

Методики в бухучете и налоговом учете должны быть сопоставимы. При оценке затрат как прямых или косвенных налоговики часто обращаются к правилам бухучета. Если по правилам политики бухучета затраты учитываются на 20 счете и списываются на себестоимость продукции или работ, то отстоять их квалификацию как косвенных в налоговом учете, скорее всего, не получится.

3. Выбор оптимального метода списания МПЗ

Налог на прибыль можно уменьшить с помощью выгодного метода оценки сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК), товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК), ценных бумаг (п. 9 ст. 280 НК). В налоговом учете выбрать можно один из четырех способов:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;

• метод оценки по средней стоимости;

• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Оптимальный метод оценки МПЗ сократит трудозатраты и позволит перераспределить материальные затраты между налоговыми периодами. 

Суть каждого из методов в следующем.

Метод оценки по стоимости единицы запасов обеспечивает достоверный учет, но только в случае возможности идентифицировать каждую единицу МПЗ. Используется для уникальных товаров, например, автомобилей, недвижимости, драгоценностей, его можно применять, например при приобретении в запас деталей оборудования, учет которых ведут по номерам производителя.

Метод оценки по средней стоимости удобен тем, что позволяет учитывать МПЗ без привязки к конкретной партии и поставке. Расчет производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ — наиболее распространенный для МПЗ и товаров, которым не нужен штучный учет: продукты питания, канцелярия, стройматериалы, товары легкой промышленности.

Метод ФИФО — по стоимости первых по времени приобретений. Базу по налогу на прибыль уменьшает стоимость первых по приобретению запасов.

При условии роста цен на продукцию в расходы будет относиться минимальная стоимость, что невыгодно для учета запасов.

ФИФО можно использовать для быстроустаревающих запасов, например, комплектующих к компьютеру.

Также этот вариант будет удобен для убыточных компаний: он позволит уменьшить текущий убыток. Или быстрее погасить убыток прошлых  лет с помощью текущей прибыли при ее наличии.

При способе ЛИФО запасы, товары, первыми поступающие в производство или продажу, оцениваются по стоимости последних приобретенных. 

С 2008 года метод ЛИФО исключен из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.

Для целей бухгалтерского и налогового учета можно применять отличающиеся методы оценки запасов. Здесь налоговых рисков нет. Но придется учитывать налоговые разницы, в соответствии с ПБУ 18/02. Учет усложнится, зато можно уменьшить базу по налогу на прибыль при одновременном увеличении бухгалтерской прибыли, что актуально, например, при начислении дивидендов.

Разобраться в налогах

Получите Кладезь профессионала 2024 из 18 методичек и чек-листов с 99,9% скидкой для повышения экспертности в налогах, учете и рисках всего за 18 рублей

Получить

4. Параметры амортизации в целях оптимизации налогообложения

Для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются основные средства и нематериальные активы, стоимость которых погашается с помощью начисления амортизации.

Способы оптимизации налогообложения:

• Выбор срока полезного использования по нижней границе амортизационной группы — например, для легкового автомобиля возможно установить срок полезного использования как три года, так и пять лет.

• Применение «амортизационной премии». Можно единовременно учесть в составе (косвенных) расходов отчетного периода до 30% (в отдельных случаях до 10%) первоначальной стоимости основных средств (п. 9 ст. 258 НК). Такой порядок также применяется к затратам на модернизацию.

• Применение повышающих коэффициентов. Для некоторых основных средств можно применять повышающие коэффициенты к норме амортизации (ст. 259.3 НК). Но их применение должно быть отражено в учетной политике.

• Переход на нелинейный метод начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК). Он в отличие от линейного позволяет в начальный период эксплуатации учесть для целей налогообложения большую сумму амортизационных отчислений по сравнению с линейным методом.

• В отдельных объектов НМА (например, исключительное право на программу для ЭВМ) можно установить срок полезного использования — два года (п. 2 ст. 258 НК).

5. Инвестиционный вычет по налогу на прибыль

Инвестиционный вычет — это расходы, которые уменьшают не налоговую базу, а сумму налога на прибыль и авансового платежа по нему (ст. 286.1 НК). 

Это расходы на покупку или создание основных средств и капвложения в них, на НИОКР, пожертвования и другие. Право на вычет устанавливает регион (п. 1 ст. 286.1 НК). Применение инвестиционного вычета пропишите в налоговой учетной политике.

Использовать право на инвестиционный вычет можно до 31 декабря 2027 года. В НК установлены разные правила инвестиционного вычета:

• по обычным капитальным вложениям в основные средства;

• по капвложениям в рамках соглашений о реализации инвестиционных проектов (РИП). Налогоплательщику c 1 января 2024 года дали право применять вычет в виде расходов на капвложения по соглашениям о реализации инвестпроектов, сведения о которых есть в реестре проектов с государственной (муниципальной) поддержкой. Это возможно по решению субъекта РФ. 

Вычет по расходам на обычные основные средства

Инвестиционный налоговый вычет допустим по основным средствам, которые относятся к 3–10 амортизационным группам. Исключение — здания, сооружения и передаточные устройства 8–10 амортизационной группы.

Вычет на основные средства можно применять только к расходам, которые указаны в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК или в п. 2 ст. 257 НК.

Вычет по ОС для участников соглашений о реализации РИП

Этот вычет будет предоставляться организациям, которые:

• реализуют инвестиционные проекты, включенные в специальный реестр;

• заключили соглашение о реализации инвестиционного проекта.

Также устанавливается, что:

• ставка налога на прибыль для применяющих вычет компаний не может быть более 10% — расчетная ставка для определения предельного размера вычета;

• организации, применяющие проектируемый вычет, не вправе применять вычет по другим основаниям;

• вычет не вправе применять организации, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений.

Размер вычета

Инвестиционный вычет предусмотрен в части налога на прибыль, который подлежит уплате в региональный бюджет. Его размер зависит от двух условий: норматива в процентах от определенного вида расходов и предельной величины, которая установлена региональным законодательством. Дополнительно к вычету организация вправе уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в федеральный бюджет.

Вычет по региональной части налога

Инвестиционный вычет не может превышать нормативы по расходам:

• на приобретение, сооружение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств — не более 90% от первоначальной стоимости основных средств (подп. 1, 2 п. 2 ст. 286.1 НК);

• пожертвования государственным или муниципальным культурным учреждениям, а также на поддержку некоммерческих организаций для формирования их целевого капитала — 100 % (подп. 3 п. 2 ст. 286.1 НК);

• создание объектов инфраструктуры — не более 85% (подп. 4 п. 2 ст. 286.1 НК);

• приобретение или сооружение в рамках договора о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры — не более 80% (подп. 5 п. 2 ст. 286.1 НК);

• НИОКР — не более 90% (подп. 6 п. 2 ст. 286.1 НК);

• имущество, включая деньги, переданное в целях развития генетических технологий в России — не более 42,5%;

• затраты на IT-технологии, включая расходы на обучение работников, обслуживающих программы для ЭВМ и базы данных или основные средства, входящие в состав IT-технологий — не более 100%.

Предельная сумма вычета в региональный бюджет

Инвестиционный вычет = Расходы х Норматив.

Вычет из налога на прибыль в региональный бюджет не может быть больше разницы между налогом, начисленным по обычной ставке 17%, и налогом, начисленным по ставке 5%. При этом субъекты РФ вправе устанавливать другие ограничения.

Уменьшение федеральной части налога

Если организация заявила инвестиционный вычет, она вправе уменьшить налог на прибыль в федеральный бюджет до нуля. 

Но нормативы для этого другие, а именно, по расходам (п. 3 ст. 286.1 НК):

• на приобретение, сооружение и улучшение основных средств — 10%;

• создание объектов инфраструктуры — 15%;

• НИОКР — 10%;

• имущество, включая деньги, на развитие генетических технологий в России — 7,5%.

Уменьшить федеральную часть налога на прибыль можно в том налоговом или отчетном периоде, когда:

• ввели объект основных средств в эксплуатацию или изменили его первоначальную стоимость;

• безвозмездно передали в государственную или муниципальную собственность объекты транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур;

• завершили НИОКР, отдельные этапы работ либо подписали акт их сдачи-приемки;

• передали имущество для развития генетических технологий.

Если сумма налога к уплате в федеральный бюджет меньше суммы уменьшения, то остаток расходов можно перенести на следующий период (п. 3 и 9 ст. 286.1 НК).

6. Создание резервов

Налогоплательщику, применяющему метод начисления, НК разрешает создавать ряд резервов, отчисления в которые включаются в состав расходов:

• резерв по сомнительным долгам (п. 3 ст. 266 НК);

• резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК);

• резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК);

• резерв на ремонт основных средств (п. 2 ст. 324 НК);

• резерв по гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК);

• резервы по предстоящим расходам на НИОКР (ст. 267.2 НК);

• другие резервы, которые вправе создавать лишь отдельные категории налогоплательщиков

Рассмотрим на примере резерва по сомнительным долгам. 

Компания отгрузила товары покупателям, но не получила оплаты. На дату отгрузки у нее образовался доход. А значит и объект обложения налогом на прибыль. Получается, денег нет, а 20% от суммы еще не оплаченной реализации уплатить нужно.

Чтоб этого избежать, создается резерв по сомнительным долгам. На конец квартала нужно определить длительность просрочки. Если она более 45 дней, то в расходы принимается половина суммы задолженности. При просрочке более 90 дней можно списать всю ее сумму.

Когда покупатель погасит свою задолженность, налог придется уплатить. 

7. Использование поэтапной сдачи работ

Сэкономить на налоге на прибыль можно, если установить выгодный порядок признания доходов и расходов по производству с длительным технологическим циклом работ и услуг при методе начисления. Длительный технологический цикл — это цикл, начало и завершение которого приходятся на разные налоговые периоды, продолжительность работ и услуг значения не имеет.

Если не предусмотрена поэтапная сдача работ, то доходы, относящиеся к налоговому периоду, нужно признавать до передачи заказчику (абз. 1, 2 п. 2 ст. 271, ч. 8 ст. 316 НК, письма Минфина от 08.10.2021 № 03-03-06/1/81687, от 11.02.2020 № 03-03-07/9075, от 27.11.2017 № 03-07-11/78178). Способ признания определяют самостоятельно:

• ориентируясь на принцип формирования расходов — пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов (абз. 2 п. 2 ст. 271 НК);

• равномерно на основании данных учета (ч. 8 ст. 316 НК).

Определите наиболее выгодный вариант признания доходов по безэтапным договорам в зависимости от особенностей производства и учета расходов.

Если основная сумма расходов приходится на завершающие работы, использовать равномерный способ невыгодно. В этом случае в текущем периоде сумма фактических расходов будет меньше расчетной.

Не распределять доходы по договорам с длительным технологическим циклом работ и услуг нельзя. Порядок признания выручки по договорам без поэтапной сдачи — элемент учетной политики. Налоговики проверят, установили ли вариант учета и соответствует ли ему фактический. Если в учетной политике метод распределения не установить, налоговики рассчитают сумму доходов самостоятельно любым из методов (определение ВС от 21.12.2018 № 307-КГ18-20835).

8. Убытки прошлых лет уменьшают текущий налог на прибыль

Уменьшить текущую прибыль можно и за счет убытков прошлых лет. При сдаче декларации по налогу прибыль текущего периода в ней указывается убыток прошлых лет или его часть. Налоговую базу можно за счет убытка уменьшить на 50%. Если убыток больше, он переносится на будущие годы. Раньше действовало ограничение, позволяющее таким образом переносить убытки в течение 10 лет, теперь же оно снято.

Бывает, что убытки прошлых лет выявлены только в текущем году. Их можно отнести на внереализационные расходы, сократив тем самым налоговую базу, и соответственно сам налог.

Разобраться в налогах

Получите Кладезь профессионала 2024 из 18 методичек и чек-листов с 99,9% скидкой для повышения экспертности в налогах, учете и рисках всего за 18 рублей

Получить

9. Переход на уплату авансов по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли

Налог на прибыль предусматривает уплату авансовых платежей. 

Выделяют два вида: ежемесячные платежи по налогу на прибыль и ежеквартальные платежи. Налогоплательщики с доходом по итогам предыдущих четырех кварталов не более 15 млн руб. в среднем за три месяца могут отказаться от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль и перейти к расчету по итогам квартала. 

В отличие от авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам квартала ежемесячные рассчитываются исходя из данных прошлого квартала, а не фактического дохода. Получается, что если компания в текущем квартале получило меньшую прибыль или сработала себе в убыток, она не освобождается от авансового платежа по налогу на прибыль. Авансы признаются переплатой и отражаются в положительном сальдо ЕНС только после сдачи очередной квартальной декларации. И только тогда этой суммой можно распорядиться путем возврата или зачета. 

Чтобы избежать этого можно перейти на уплату авансов по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.

Правда, придется ежемесячно заполнять декларацию и подавать ее в налоговую инспекцию (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 289 НК).

О переходе нужно уведомить налоговую инспекцию по месту нахождения компании до 31 декабря. Перейти на уплату авансовых платежей можно, начиная с нового года. Изменение порядка исчисления авансовых платежей отразите в учетной политике компании.

10. Влияние формы и договорных условий хозяйственных операций на размер налоговой базы

Рассмотрим, как условия и договорная форма хозяйственных операций могут влиять на размер налога. 

Многовариантность путей решения хозяйственных проблем в рамках законодательства представим на примерах применения четырех специальных методов налогового планирования:

• метод замены отношений; 

• метод разделения отношений; 

• метод отсрочки налогового платежа; 

• метод прямого сокращения объекта налогообложения.

В попытках оптимизировать налогообложение компании иногда прибегают к сомнительным схемам, которые хорошо известны ФНС. В итоге налогоплательщик получает не только доначисление налога, но и штрафные санкции. Но как мы рассмотрели выше, для минимизации налогов есть легальные способы, большинство из которых сводится к тому, чтобы правильно учесть расходы.

Поэтому выбор учетной политики и ее грамотное использование — очень важный момент в деятельности предприятия. В зависимости от специфики бизнеса учетная политика поможет законными методами уменьшить налоговую базу и платежи в бюджет.

Бесплатный годовой доступ к записям и материалам наших мероприятий 2022–2024

Более 150 часов видеоразборов по налогам и более 5,500 листов презентаций получите бесплатно

Получить бесплатно

Реклама: ООО «БЛТ Партнерс», ИНН 9710092683, erid: LjN8K5jYL