Проверка НДС: как инспекторы вычисляют налоговые разрывы и что перестроить в работе с контрагентами в 2025 году

Также в статье найдете и победные аргументы на случай спора с инспекторами, поскольку претензии у проверяющих могут возникнуть и к добросовестным компаниям и ИП с идеальной первичкой.

Уже на этапе камеральной проверки декларации по НДС инспекторы вычисляют налоговые разрывы (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.03.2024 по делу № А56-10319/2023).

Например, вы заявили НДС к вычету, а ваш контрагент не включил налог в свою декларацию, в принципе не направил декларацию, представил нулевую декларацию или не перечислил НДС в бюджет. Такой налоговый разрыв является простым. 

Другое дело, когда данные по НДС у вас и вашего прямого контрагента сошлись, а расхождение инспекторы выявили между сведениями вашего контрагента и его поставщиками и так далее по цепочке. То есть налоговый разрыв произошел на последующих звеньях сделки. Такой разрыв считается сложным. 

Программа налоговиков автоматически выстраивает «Дерево связей» и со стороны покупок, и со стороны продаж (решение Арбитражного суда Самарской области от 27.06.2023 по делу № А55-21024/2022). Также в программе инспекторов есть полная информация и о каждой компании/ИП, которую они получают, в том числе и в рамках межведомственного взаимодействия. Например, от Росреестра, ГИБДД и т. д. То есть по сути, в своей программе налоговики видят все:

• кто и что у кого купил/заказал;

• кто кому и сколько заплатил;

• кто сдал декларацию/не сдал;

• кто заплатил НДС в бюджет/кто не заплатил;

• у кого какое есть имущество, персонал, иные материально-технические ресурсы;

• кто и где руководитель, учредитель, и многое другое.

Вся работа «АСК НДС» и контрольно-аналитического отдела ФНС строится на анализе СУР (системы управления рисками). Это сложная программа, которая анализирует множество данных по юридическому лицу. В ней каждой компании присваивают определенную категорию риска по принципу светофора (см. таблицу ниже).

Под пристальное внимание налоговых инспекторов подпадают компании и ИП, которые находятся в красной зоне риска — в отношении них налоговики проводят дополнительные проверки. Если вы сотрудничали или продолжаете сотрудничать с такой компанией/ИП, то ваши сделки инспекторы тоже тщательно проверят. 

Если вы сотрудничаете с контрагентом c высокой степенью риска или у вас есть налоговый разрыв по сделке, инспекторы могут заподозрить, что ваша компания/ИП в получили необоснованную налоговую выгоду (ст. 54.1 НК). Обвинение налоговые инспекторы строят, как правило, на трех главных аргументах. Их смотрите в шпаргалке 1 ниже.

Однако у компаний есть возможность снизить налоговые риски. Об этом — далее.

Сопровождение налоговых споров

Обращайтесь к ведущим экспертам ЦФУ ГРУПП, чтобы избежать налоговых доначислений, пеней и штрафа до 40%. Подключимся на любом этапе налогового спора — от первого требования до вступившего в силу решения ФНС

Консультация

Чтобы обезопасить свой бизнес от доначислений, используйте следующие меры безопасности. 

• Разработайте регламент проверки контрагентов. Он послужит дополнительным доказательством проявления должной осмотрительности компании/ИП (решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.08.2023 по делу № А56-25186/2023). В нем укажите цель создания регламента. Как пример — снижение коммерческих и налоговых рисков. Отразите, что проверяете контрагентов с целью не допустить заключение договоров с недобросовестными контрагентами. 

В регламенте вы можете указать, как распределяете «глубину» проверки контрагентов. Например, используете три степени риска в зависимости от суммы приобретаемых товаров/услуг. Контрагентов с крупной суммой сделок относите к высокой степени риска, то есть их вы будете проверять тщательнее, нежели контрагентов, с которыми заключаете незначительные по стоимости сделки. Допустим, для покупки канцтоваров. Таких партнеров вы можете отнести к низкой категории риска и не тратить много времени на их проверку.

Обяжите их соблюдать регламент и фиксировать данные в досье, поскольку несоблюдение регламента по проверке контрагентов может сыграть против компании (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2024 по делу № № А56-25186/2023).

• Проверяйте контрагентов и фиксируйте полученные данные в досье. Перед тем как заключить договор с контрагентом, как минимум, заполучите выписку из ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Сделать это можно на сайте ФНС в сервисе Прозрачный бизнес. Так, из выписки вы сможете узнать, является ли ваш контрагент действующей организацией, убедиться, что он не находится в процессе ликвидации/банкротства. Кроме того, вы увидите, нет ли у контрагента записи о недостоверности сведений.

Также запросите финансовую отчетность контрагента за доступный период. Это необходимо, чтобы проверить наличие ресурсов для исполнения сделки, платежеспособность, финансовую устойчивость и т. д. Нередко инспекторы ссылаются на то, что, мол, у контрагента нет имущества, а значит, он неблагонадежный. В этом случае финансовая отчетность партнера поможет вам опровергнуть такой аргумент налоговиков (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.12.2017 № Ф08-10113/2017). 

Проверьте наличие задолженности по налогам, которая направлялась на взыскание судебному приставу–исполнителю. Из-за крупных долгов налоговики могут посчитать вашего контрагента недобросовестным. В этом случае безопаснее заручиться письменными разъяснениями контрагента о причинах такой задолженности. 

Не упустите еще один обязательный момент — сайт партнера. Обязательно получите сведения и оттуда. Это минимум информации для того, чтобы убедиться в надежности партнера. 

Вы можете распечатать полученную информацию с указанием даты и времени или сохранить ее в электронном виде. В случае спора с инспекторами наличие досье — аргумент в пользу бизнеса (постановление Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда от 25.03.2024 по делу № А55-13565/2023). 

• Добавьте в договоры налоговую оговорку. Под налоговой оговоркой подразумеваются специальные условия, которые выступают инструментом финансовой защиты добросовестного покупателя от налоговых последствий за действия/бездействие поставщика по уплате налогов. Налоговая оговорка в договоре может выглядеть следующим образом:

«При недостоверности данных заверений об обстоятельствах, а равно при ненадлежащем исполнении Поставщиком требований действующего налогового законодательства, в том числе в части своевременного декларирования и уплаты налогов, предоставления достоверной налоговый отчетности, совершения иных предусмотренных налоговым законодательством обязанностей, Поставщик обязан в полном объеме возместить Покупателю причиненные убытки, в том числе возникшие в результате отказа Покупателю в возмещении причитающихся ему сумм налогов, доначислении налогов, начислении пеней, наложении штрафов…».

Но учтите, что недостаточно продуманные налоговые оговорки, могут помешать получить компенсацию в суде (решение Арбитражного суда Тюменской области от 20.11.2020 по делу № А70-12918/2019). 

• Контролируйте первичку по договору и правильность ее оформления. Наличие полного комплекта правильно оформленной первички — одно из доказательств реальности сделки. Это подтверждает и арбитражная практика (постановление Арбитражного суда Центрального округов от 31.05.2023 № Ф10-2090/2023). Но даже в случае отсутствия каких-либо бумаг или наличия опечаток и нестыковок, есть шанс отстоять НДС-вычеты (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского от 22.04.2024 по делу № А32-43552/2022).

Какие доказательства реальности сделки помогали компаниям/ИП  отбить доначисления в спорах с инспекторами — в шпаргалке 2 ниже.

В любом случае на исход налогового спора повлияет совокупность аргументов, о которых стоит позаботиться заранее.

Чтобы выстроить безопасные отношения с контрагентами, обращайтесь к налоговым консультантам ЦФУ. В рамках услуги налогового планирования они помогут разработать регламент проверки контрагентов, правила формирования досье и внести налоговые оговорки в ваши договоры. Особенно это актуально компаниям и ИП на УСН, которые ранее не имели дело с НДС. Будем рады Вас видеть среди наших клиентов!

Налоговое планирование

Обращайтесь к ведущим экспертам ЦФУ ГРУПП и снижайте налоги до 80% за счет эффективных и законных способов оптимизации

Консультация

Реклама: ООО «ЦФУ», ИНН: 2536249177, erid: LjN8KC5sL