При смене режима налогообложения бухгалтерам приходится учитывать ряд аспектов и налоговых особенностей такого перехода с одной системы на другую.
Мы проанализировали, что волнует бухгалтеров в процессе перехода со спецрежима на общий режим налогообложения и сделали подборку из материалов на нашем сайте и обсуждений читателей на форуме.
Расходы при переходе с УСН на ОСНО
Товары, работы, услуги
При переходе организации с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления организация вправе признать в составе затрат только расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были произведены, но не оплачены в периоде применения УСН.
Об этом сообщает Минфин в письмах от 18.02.2021 № 03-11-11/11165, № 03-07-11/27295 от 07.04.2020.
Этот вопрос обсуждается в темах форума:
Курсовые разницы
А вот что касается расхода в виде курсовых разниц, возникших во время применения УСН, то они не могут учитываться после перехода на ОСНО. Об этом говорится в письме Минфина от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44395.
Страховые взносы
При переходе с УСН, в том числе с объектом «доходы», на ОСНО расходы в виде страховых взносов, начисленные в период применения УСН и оплаченные после перехода на ОСНО, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-11-06/2/26921 от 03.05.2017.
Расходы при переходе с ЕНВД на ОСНО
Стоимость остатков товаров, не реализованных организацией в период применения ЕНВД, может быть учтена при реализации таких товаров в период применения ОСНО. Об этом сообщается в письме ФНС № СД-4-3/19053@ от 20.11.2020.
Доходы
Если аванс получен на УСН, а товар отгружен на ОСНО, то сумма аванса учитывается в доходах при исчислении налога по УСН.
Выручка от продажи товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых на УСН был получен аванс, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Если товары (работы, услуги) были отгружены на УСН, а оплата за них до перехода на ОСНО не поступила, то выручку от их продажи надо учесть для целей налогообложения прибыли.
Этот вопрос обсуждали в теме форума «Переход на ОСНО».
НДС
Переход с УСН на ОСНО
Вычет НДС по остаткам товаров и материалов при переходе с УСН на ОСНО зависит от того, какой объект налогообложения был на упрощенке — «доходы» или «доходы минус расходы».
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.25 НК при переходе с УСН на ОСНО суммы НДС, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на ОСНО в порядке, предусмотренном главой 21 НК для налогоплательщиков НДС.
Отметим, что такое право на вычет есть у тех, кто ранее применял УСН с объектом «доходы минус расходы».
Но принятие к вычету сумм НДС, предъявленных организации, находящейся на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при приобретении товаров после перехода этой организации на ОСНО, невозможно.
Об этом сообщает Минфин в письмах № 03-07-11/27295 от 07.04.2020, № 03-07-11/56374 от 01.09.2017.
Обсуждение этого вопроса идет в теме форума «НДС с остатков товаров при переходе с УСН на ОСНО».
Переход с ЕНВД на ОСНО
В письме Минфина № 03-07-11/27295 от 07.04.2020 сообщается, что на основании пункта 9 статьи 346.26 НК при переходе с ЕНВД на ОСНО суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, подлежат вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК.
Речь конечно же идет о случаях дальнейшего использования этих товаров для операций, подлежащих налогообложению НДС.
В письме № СД-4-3/19053@ от 20.11.2020 ФНС приводит подробные разъяснения, как считать НДС при переходе с ЕНВД на ОСНО. Например, если аванс в счет предстоящих поставок получен налогоплательщиком ЕНВД до 31.12.2020 включительно, а отгрузка будет производиться, начиная с 01.01.2021, то НДС с авансов не исчисляется.
Налог на прибыль
Медицинские организации могут считать налог на прибыль поставке 0 %. Но об этом надо заранее оповестить налоговиков (за месяц до начала года).
В письме Минфина от 20.07.2020 № 03-03-06/1/62966 сообщается, что подать заявление на льготную ставку налога на прибыль можно еще в период применения упрощенки, если планируется переход на ОСНО.
Принудительный переход на ОСНО
К сожалению, переход на ОСНО бывает не только добровольным, но и принудительным — в случае потери права на применение спецрежима. Это может произойти, например, по причине превышения лимита доходов, или стоимости ОС.
Причем лимит по ОС распространяется, в том числе и на ИП. Об этом говорится в письме Минфина № СД-3-3/5755@ от 22.08.2018.
Трудности вынужденного перехода на ОСНО обсуждают в темах форума:
Другие вопросы, связанные с переходом на ОСНО обсуждают в этих темах:
Начать дискуссию