Как по ФСБУ 25/2018 арендатору правильно поступить с НДС в арендной плате

В общем случае арендатор признает предмет аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»).

Право пользования активом признается по фактической стоимости. Эта стоимость включает, в частности, величину первоначальной оценки обязательства по аренде — приведенную стоимость будущих арендных платежей (п. 13 — 15 ФСБУ 25/2018).

Следовательно, чтобы арендатор верно сделал проводки Дебет 08, субсчет «Вложения в ППА», Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства», необходимо решить, входит ли в сумму будущих арендных платежей НДС, предъявленный арендодателем по арендной плате.

Когда арендатор вправе возместить НДС, налог не входит в состав арендных платежей

Согласно пункту 7 ФСБУ 25/2018 в состав арендных платежей не включаются подлежащие возмещению суммы НДС и иные возмещаемые налоги, обусловленные договором аренды.

Таким образом, в ФСБУ 25/2018 однозначно регулирует лишь порядок бухгалтерского учета возмещаемого НДС. То есть, подлежащего вычету согласно нормам главы 21 НК.

В других действующих ФСБУ и ПБУ есть аналогичные нормы. Возмещаемый НДС стандарты запрещают включать в затраты, формирующие стоимость соответствующего актива. Также НДС не включается и в кредиторскую задолженность, составляющую данные затраты. Как следствие — кредиторская задолженность в общем случае всегда корреспондирует:

• со счетом учета активов — Дебет 04, 07, 08, 10, 58 Кредит 60, 76;

• счетом учета предъявленного НДС — Дебет 19 Кредит 60, 76.

Минфин в приложении к письму от 18.01.2022 № 07-04-09/2185 дает аналогичные рекомендации.

Проверьте, правильно ли у вас настроен учет в 1С. Как программа поступает с суммами возмещаемого НДС.

Что делать, если арендатор не вправе возместить НДС

Раз пункт 7 ФСБУ 25/2018 говорит о том, что возмещаемый НДС не включается в состав арендных платежей, можно было бы предположить, что невозмещаемый — включается. Но это не так.

В ПБУ о других активах невозмещаемые налоги относятся к фактическим затратам на их приобретение или создание (п. 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 14/2007, п. 13 ПБУ 24/2011. Но с ФСБУ 25/2018 ситуация другая.

Аренда — это услуга. В бухучете у арендатора возникает актив в виде права пользования предметом аренды.

Предъявленный покупателю НДС отражается в бухгалтерском учете по правилам главы 21 НК. Значит, невозмещаемый НДС должен включаться в бухучете у арендатора не в стоимость права пользования, а в стоимость услуг по аренде.

А чтобы невозмещаемый НДС не попал в стоимость права пользования активом, он не должен включаться в номинальную сумму будущих арендных платежей, а значит, и в сумму арендных обязательств.

Минфин также делает вывод, что как для арендатора, так и для арендодателя сумма НДС (и возмещаемого, и невозмещаемого) не является частью арендных платежей, обусловленных договором аренды. Она не включается в состав арендных платежей при оценке обязательства по аренде согласно ФСБУ 25/2018. Эта сумма подлежит признанию арендатором в бухгалтерском учете в качестве обязательства в момент возникновения обязанности по ее уплате (приложение к письму от 18.01.2022 № 07-04-09/2185).

Для большинства бухгалтеров новый стандарт оказался непонятным и трудным, что видно даже по этой статье. «Клерк» сделал курс, чтобы вы разобрались с учетом аренды в 1С.