Дробление бизнеса с 2025 года: что меняется в законе

Дробление бизнеса — это когда единый бизнес-процесс искусственно, без определенной деловой цели, разделяется между формально самостоятельными организациями, ИП.

Например, формально площади используются самостоятельными арендаторами и субарендаторами, фактически все они оказывают услуги общественного питания (см. определение ВС от 24.10.2017 № 308-КГ17-15031). Или в одной группе действует магазины шин, шиномонтажи, склады сезонных шин и т.п. (дело № А40-9440/2018). 

Есть еще много судебных вердиктов такого же рода (примеры можно посмотреть в письме ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051). В законе теперь закреплены наработки судов.

Амнистия доступна для тех, кто дробил бизнес с применением спецрежимов в периоды 2022–2024 гг. При этом решение, установившее дробление, должно вступить в силу не ранее 12 июля 2024 года. Для этого надо добровольно отказаться от дробления.

Закрытого перечня в законе нет по-прежнему, но приводится суть этого действия. Она сводится к следующему: лица, которые участвовали в дроблении, обязаны исчислить и платить налоги по всей группе лиц доходов и (или) других показателей, обязательных для сохранения права на спецрежимы (ч. 1 ст. 6 закона об амнистии).

Закон об амнистии не обязывает уведомлять ИФНС об отказе от дробления, но не запрещает этого.

Закрытого перечня в законе об амнистии нет. Но по смыслу ч. 11 ст. 6 закона об амнистии речь идет об уточнении налоговых обязательств, поэтому скорее всего потребуются налоговые декларации по налогу на прибыль, НДС. Также наверняка потребуется представить информацию относительно:

• состава участников группы;

• контролирующих лиц,

а также пояснения по поводу расходной и и доходной частей декларации с консолидированными показателями.

Обязанность уплаты сумм, доначисленных за 2022–2024 гг. в связи с дроблением, прекращается в том числе в случае, когда в ЕГРЮЛ внесены записи о том, что:

• организация ликвидируется;

• в отношении нее принято решение об исключении из Реестра;

• организация признается банкротом, в отношении нее открыто конкурсное производство.

Нельзя подвести под амнистию:

• дробление, имевшее место в 2021 году и ранее;

• ситуации, когда решение, зафиксировавшее «дробленческие» нарушения, вступило в силу до 12 июля 2024 года.

Не смогут амнистироваться налогоплательщики, не отказавшиеся от применения схемы в 2025–2026 гг.

Прежде всего на налоги и взносы, не связанные с дроблением бизнеса (в т.ч. доначисленные «зарплатные» НДФЛ, страховые взносы). Также на страховые взносы, если дробление производилось для сохранения статуса МСП и пониженного тарифа страховых взносов. 

Не амнистируется НДС, если дробление проводилось для освобождения от налогообложения услуг общественного питания при выручке не более 2 млрд руб./ год, а также НДПИ (если дробление имело целью занижение себестоимости ПИ).

В части, касающейся дробления, такие решения приостанавливаются (ч. 2, 4 ст. 6 закона об амнистии). Это происходит автоматически, без уведомлений, и без отражения долгов на ЕНС налогоплательщика.

Тот факт, что налогоплательщик добровольно отказался от дробления в периоды 2025 и 2026 гг., считается подтвержденным в том числе и тогда, когда ВНП за эти периоды вообще не назначалась (ч. 6 ст. 6 закона об амнистии).

Амнистия за периоды 2022–2023 гг. положена налогоплательщикам, которые хотя не отказались от применения схемы за 2025 и 2026 гг., до открытия ВНП этих периодов, но до вынесения решения по ней успели отказаться от дробления за 2024, 2025 и 2026 гг. Это делается с помощью подачи уточненок и уплаты налогов.

Если отказ от дробления за периоды 2024–2026 гг. произошел после открытия ВНП, покрывающей 2025–2026 гг., то самостоятельное уточнение налоговых обязательств за 2024–2026 гг. и уплата налогов не освобождает от штрафов и пеней, но может учитываться как смягчающее обстоятельство.

Отказ от дробления может быть как полным, так и частичным, то есть лишь по некоторым компаниям. В таком случае амнистируется только часть обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов.

Представим, что ВНП фирмы «Профит» подтвердила, что в 2023 году она применяла дробление в группе с подконтрольными ООО на УСН. В решении зафиксирована сумма доначислений — 30 млн руб., выручка за 2023 год:

• ООО «Профит» (работает на ОСНО) — 500 млн руб.;

• ООО «Профит-2» (работает на упрощенке) — 150 млн руб.;

• ООО «Профит-3» (тоже упрощенец) — 50 млн руб.

Смоделируем, что в будущем ВНП выявит, что в 2025 году имел место частичный отказ от дробления. Показатели выручки таковы: «Профит» — 1 млрд руб., «Профит-2», отказавшись от дробления, с 2025 года работает на ОСНО, получила 100 млн руб. «Профит-3» ликвидировано (это амнистирует). Но в 2025 году создано ООО «Профит-4», которое входит в группу (что подтвердила ВНП), его выручка — 110 млн.

«Дробленческая» доля выручки в общем объеме группы такова:

• 28,57% за 2023 год ((150 + 50) : (500 + 150 + 50) х 100%);

• 9,09% за 2025 год (110 : (1000 + 100 + 110) х 100%).

По итогам 2025 года отказ от дробления был совершен не на 100%, а на 68,18% (100% - (9,09 : 28,57 х 100%)). Следовательно, за 2023 год амнистируется 20,454 млн руб. (30 млн х 68,18%). 

Сомневаетесь, стоит ли связываться с дроблением, ведь не все так просто? Проанализируем вашу ситуацию, оценим все риски, преимущества. Гарантируем 100%-ную защиту при общении с налоговыми органами. Получите консультацию от экспертов КСК ГРУПП. 

Бухгалтерский и налоговый консалтинг

Помогаем в решении сложных вопросов!

Запишитесь на консультацию

Заполните форму и мы свяжемся с вами:

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Принимаю оферту и даю согласие на сбор персональных данных и их распространение

Реклама: ООО «КСК», ИНН: 7725685410, erid: LjN8KChwc