Кто должен продавать валютную выручку
Это должны делать российские резиденты, которые продают иностранным организациям товары, услуги, работы. К ним относятся как юридические лица, так и ИП, самозанятые, и те, кто занимается частной практикой.
Юридические лица — резиденты РФ:
- организации с российским адресом в ЕГРЮЛ;
- международные организации, головной офис которых располагается в РФ;
- если так указано в международном договоре.
ИП и физлица являются резидентами, если находились на территории РФ 183 и более дней в течение 12 подряд идущих месяцев.
Послаблений нет ни для малого бизнеса, ни для участников внешнеэкономической деятельности особой экономической зоны в Калининградской области.
О каких валютных поступлениях идет речь
Продавать нужно любую иностранную валюту, поступившую от иностранных лиц (нерезидентов) в счёт оплаты экспорта товаров, выполнения работ или услуг, передачи исключительных прав.
Учитываются зачисления на расчётный счёт в валюте, полученные начиная с 1 января 2022 года. При этом не имеет значения, поставлен ли внешнеторговый контракт на специальный учёт (п. 5 указа №79).
Обязательную к продаже сумму можно уменьшить на расходы, связанные с исполнением валютных внешнеторговых контрактов, которые перечислены в п. 1.2 официального разъяснения ЦБ № 4-ОР от 16 апреля 2022 (например, это таможенные пошлины и сборы, расходы за рубежом на ГСМ, связь, питание, различные расходы по транспортировке грузов и обслуживанию транспортных средств).
Моё дело Бюро
Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг
В какой срок продавать валюту
Валюту, поступившую в период с 1 января по 27 февраля 2022 года, нужно было продать до 3 марта. Для последующих поступлений сначала установили срок в три дня, но потом сделали послабления. Выручку, полученную в период с 19 апреля по 1 сентября 2022 года, нужно продавать в течение 60 рабочих дней со дня зачисления.
Что означает «продать выручку»
Не менее 80% от поступлений в валюте нужно было перевести в рубли. Остальные 20% могли остаться в иностранных денежных знаках.
Указом Президента от от 23 мая 2022 года № 303 сумму, обязательную для продажи, снизили до 50%.
Изначально, деньги в валюте поступают на транзитный счёт российской организации, о чём банк уведомляет получателя средств. Далее сделка проходит валютный контроль, для чего банк запрашивает подтверждающие документы.
Получатель платежа должен самостоятельно отправить в банк распоряжение на продажу части валюты, и указать в нём:
- сумму валюты, переводимой в рубли;
- банковский счёт в рублях, куда будет зачислена эквивалентная сумма в рублях;
- валютный счёт для перечисления остатка денег в валюте.
Срок и сумма продажи валюты — это ответственность получателя валютной выручки.
Продавать валюту нужно по рыночному курсу. Можно частями при условии, что в течение установленного срока с даты поступления валюты обязательная доля будет продана.
Специальные правила продажи валютной выручки
Со специального разрешения можно:
- Продавать валюту в другие сроки (разрешение выдается ЦБ).
- Изменить лимит обязательной продажи валюты. Разрешение выдаёт Правительственная комиссия по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ.
- Не продавать валюту в пределах суммы, которая идёт на погашение валютных кредитов в российских банках, в том числе процентов по ним и штрафов. Размер «неприкасаемой» суммы определяют на момент зачисления иностранной валюты на счёт резидента.
Разрешение выдаёт ЦБ. Порядок получения утверждён решением Совета директоров ЦБ от 25 марта 2022.
До 1 сентября 2022 года могут не продавать валюту резиденты, имеющие как экспортные, так и импортные контракты с одним и тем же или разными нерезидентами или контракт, который одновременно содержит условия как экспортного, так и импортного контракта, если:
- экспортную выручку планируется направить на исполнение обязательств по импортному контракту через тот же транзитный валютный счёт;
- эти контракты поставлены на учёт и (или) расчёты по ним обслуживаются в одном банке.
Подарок от экспертов сервиса «Моё дело»:
практическое пособие для главбуха
Что изменить в учётной политике на 2023 год из-за новых ФСБУ
Бухгалтерский учёт продажи валютной выручки
На основании ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 при продаже валюты нужно отражать прочие доходы в размере проданной валюты по рыночному курсу и прочие расходы в размере стоимости этой валюты по официальному курсу (по которому ведётся бухгалтерский учёт).
В письме от 28.12.2016 № 07-04-09/78875 Минфин рекомендует свернуть доходы и расходы от продажи валюты и отражать в учёте только результирующий показатель. В примере ниже мы так и сделали: доход отражается свёрнуто, только отклонение рыночного курса над официальным.
Денежные средства на валютном счете подлежат пересчёту в рубли на отчётные даты и на дату совершения операций по этому счёту по официальному курсу (п. 5, п. 6, п. 7 ПБУ 3/2006).
Пример отражения продажи валютной выручки в бухгалтерском учёте
- 01.03.22 поступила оплата от поставщика за экспорт в размере 100 000 $. Курс Банка России 94 руб. за 1 $.
Учтено поступление выручки:
Д 52 «Валютный счёт» субсчёт «Транзитный счёт»—К 62— 9 400 000 руб. (100 000 $ х 94 руб. / $).
- 02.03.22 отправлены в банк документы для валютного контроля и распоряжение на продажу 80 000 $. Курс Банка России 92 руб. за 1$.
Деньги зачислены с транзитного счёта на валютный:
Д 52 «Валютный счёт» субсчёт «Текущий счёт»—К 52 «Валютный счёт» субсчёт «транзитный»— 9 200 000 руб. (100 000 $ х 92 руб. / $).
Списана в расходы курсовая разница:
Д 91.2 «Прочие расходы»—К 52 «Валютный счёт» субсчёт «Транзитный счёт»— 200 000 ((94 руб. / $ - 92 руб. / $) х 100 000 $).
Направлено на продажу 80% валютной выручки:
Д 57 «Переводы в пути»—К 52 «Валютный счёт» субсчёт «Текущий счёт»— 7 360 000 руб. (80 000 $ х 92 руб. / $).
- 03.03.22 - продажа валюты произведена по рыночному курсу 110 руб. за 1 $. Курс Банка России 103 руб. за 1 $.
Курсовая разница в день продажи:
Д 57 «Переводы в пути»—К 91.1 «Прочие доходы»— 880 000 руб. ( 80 000 $ х (103 руб. / $ - 92 руб. / $))
Продажа валюты:
Д 51 «Расчётный счёт»—К 57 «Переводы в пути»— 8 240 000 руб. (80 000 $ х 103 руб. / $) — зачислен на расчетный счёт рублёвый эквивалент проданной валюты на дату списания валюты по официальному курсу
Финансовый результат от продажи валюты:
Д 51 «Расчётный счёт»— К 91.01— 560 000 руб. (80 000 $ х (110 руб. / $ - 103 руб. / $)) «Прочие доходы» — превышение поступлений от продажи валюты по рыночному курсу над официальным
- 31.03.22 - конец отчётного периода Курс Банка России 120 руб. за 1$
Курсовая разница на отчётную дату:
Д 52 «Валютный счёт —К 91.1 «Прочие доходы»— 560 000 руб. (20 000 $ х (120 руб. / $ - 92 руб. / $)).
Налоговый учёт продажи валютной выручки: налог на прибыль
Доходы и расходы от продажи
На дату перехода права собственности на валюту нужно признать:
- внереализационный доход в размере превышения курса продажи над официальным курсом (п. 2 ст. 250 НК, пп. 10 п. 4 ст. 271 НК);
- внереализационный расход в размере превышения официального курса над курсом продажи (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК, пп. 9 п. 7 ст. 272 НК).
Доходы и расходы от изменения курса
Валюту нужно пересчитать в рубли по официальному курсу на дату перехода права собственности на валюту и на последнее число каждого месяца (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК). Курсовые разницы включают во внереализационные доходы или расходы на дату пересчёта (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК).
Продолжение примера:
- 01.03.22—поступила оплата от поставщика за экспорт в размере 100 000 $. Курс Банка России 94 руб. за 1$.
- 03.03.22—продажа валюты 80 000 $ произведена по рыночному курсу 110 руб. за 1 $. Курс Банка России 103 руб. за 1 $.
Курсовая разница на дату продажи: 80 000 $ х (103 руб. / $ - 94 руб. / $) = 720 000 руб.
Внереализационный доход от продажи валюты: 80 000 $ х (110 руб. / $ - 103 руб. / $) = 560 000 руб.
- 31.03.22— конец отчётного периода. Курс Банка России 120 руб. за 1 $.
В валюте у организации осталось 20 000 $.
Курсовая разница на отчётную дату: 20 000 $ х (120 руб. / $ - 94 руб. / $) = 520 000 руб.
Итого курсовые разницы (доход): 720 000 + 520 000 = 1 240 000 руб.
Налоговый учёт продажи валютной выручки: УСН
Доходы и расходы от продажи
Независимо от объекта налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы» в расчёт налоговой базы нужно принять только положительные разницы за счёт превышения курса продажи над официальным (п. 1 ст. 346.15, пп. 2 п. 1 ст. 248, абз. 8 п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 250 НК).
Если курс продажи ниже официального, такой расход нельзя вычесть из налоговой базы, т. к. его нет в закрытом перечне расходов в ст. 346.16 НК. Это подтверждает Минфин в письме от 28.08.2015 № 03-11-09/49620.
Доходы и расходы от изменения курса
При расчёте налога на УСН курсовые разницы не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК). То есть в целях налогообложения не нужно сравнивать текущий официальный курс с первоначальным и отражать результат в налоговом учёте.
Продолжение примера:
- 01.03.22—поступила оплата от поставщика за экспорт в размере 100 000 $. Курс Банка России 94 руб. за 1 $.
- 03.03.22 — продажа валюты 80 000 $ произведена по рыночному курсу 110 руб. за 1$.
Внереализационный доход от продажи валюты: 80 000 $ х (110 руб. / $ - 94 руб. / $) = 1 280 000 руб.
Итого курсовые разницы (доход): 0 руб.
Ответственность за нарушения валютного законодательства
Банки, которые проводят зачисления и списания в валюте, обязаны контролировать законность операций и имеют право отказать в проведении незаконной валютной операции.
За нарушение валютного законодательства юридическим лицам или ИП грозит штраф согласно п.1 ст. 15.25 КоАП в размере от 75% до 100% суммы незаконной валютной операции, должностным лицам — от 20 000 до 30 000 рублей.
Но пока статус указа №79 не урегулирован и его нельзя однозначно отнести к валютному законодательству, поэтому первое время можно избежать штрафов.
Подарок для наших читателей — запись вебинара по составлению учётной политики на 2022 год. Полтора часа подробного разбора новаций, конкретных примеров и ответов на вопросы!
Спикеры — известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:
- Алексей Иванов — директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».
- Людмила Архипкина — ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».
Программа:
- рациональность в учётной политике: как не писать в ней лишнего и выбирать адекватные методы учёта;
- критерии существенности в учётной политике: как раскрывать достаточно информации для пользователей, но не избыточно для бухгалтерии;
- профессиональное суждение в учетной политике: как использовать рекомендации в области бухгалтерского учёта при его обосновании;
- учёт аренды по ФСБУ 25/2018;
- учёт капитальных вложений по ФСБУ 26/2020;
- учёт основных средств по ФСБУ 6/2020;
- учёт документов и документооборота по ФСБУ 27/2021.
Как составить учётную политику - 2023
с учётом новаций законодательства
Получите бесплатное видео с экспертным обзором!
Комментарии
4Банк России распространил меры по смягчению валютного контроля на всех экспортеров | Банк России (cbr.ru) какие 3 дня? с 19 апреля 60 рабочих дней, если верить сайту ЦБ. что-то я запуталась
Здравствуйте! Все верно, 60 дней, в статье так и написано. В одном предложении осталась старая формулировка про три дня. Спасибо за внимательность, поправим.
Как учитывать продажу валюты при УСНО 6% брать в доход при определении дохода или нет? и что брать курсовую разницу
Только курсовая разница учитывается.