Как перейти с УСН на ОСНО: процедура, нюансы, переходный учёт

Обязательный переход с УСН на ОСНО

Перейти с упрощённой системы на общую придётся, если:

1. Годовой доход превысит 200 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора (в 2022 году – 1,096).
2. Средняя численность работников превысит 130 человек.
3. Остаточная стоимость основных средств превысит 150 млн руб.
4. Доля участия других юридических лиц в организации на УСН превысит 25%.
5. Организация или ИП займутся видами деятельности из п. 3 ст. 346.12 НК, при которых запрещено применять УСН.

Обязанность вернуться на ОСНО возникает, если не выполняется хотя бы одно условие. Право на применение УСН пропадает с начала того квартала, в котором произошло нарушение.

Например, организация вышла на рынок с новым изделием, и уже в августе 2022 года выручка превысила 219,2 млн руб. (200 млн руб. х 1,096). Следовательно, организация должна перейти на ОСНО с 1 июля 2022 года.

Вновь вернуться на УСН после утраты права можно не ранее, чем через год (п. 7 ст. 346.13 НК), но с учётом того, что начать применять спецрежим можно только с начала года. Например, если право на УСН потеряно в августе 2022 года, перейти на ОСНО нужно с 1 июля 2022 года, а вернуться на УСН можно только с 1 января 2024 года.

Методы оптимизации налогов

Как законно снизить налоговую нагрузку

Получите бесплатные чек-листы для ОСНО и УСН!

Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам их

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Принимаю оферту и даю согласие по перс.данным

Уведомление в налоговую инспекцию об утрате права на УСН

Уведомление нужно отправить в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором произошло нарушение условий применения УСН. Уведомление заполняют в свободной форме или по форме № 26.2-2.

Формирование базы переходного периода

Правила формирования базы переходного периода различаются для организаций и ИП. Ещё имеет значение, какой метод признания доходов и расходов выбрала организация.

Правила формирования налоговой базы, которые обязательны для всех

Нельзя учитывать независимо от объекта налогообложения, который организация применяла при УСН:

• безнадёжную дебиторскую задолженность, которая образовались на УСН. Это не предусмотрено НК;
• расходы в виде капитальных вложений в отношении основных средств, которые введены в эксплуатацию в период применения УСН.

Можно учесть расходы в виде страховых взносов, которые были начислены в период применения УСН, а оплачены после перехода на ОСНО.

Подход к определению остаточной стоимости основных средств будет зависеть от времени их приобретения.

Если основные средства приобрели до перехода на УСН, то при возвращении к ОСНО остаточная стоимость рассчитывается по формуле:

Это правило действует независимо от объекта налогообложения и причины перехода на ОСНО: вынужденный или добровольный.

Если основные средства приобрели в период применения УСН, то остаточная стоимость зависит от объекта налогообложения и причины перехода на ОСНО:

1. Если организация переходит с УСН «Доходы минус расходы» на ОСНО в добровольном порядке, к концу года вся сумма должна быть учтена в налоговой базе по УСН. Поскольку добровольно на ОСНО можно перейти только с начала следующего календарного года, учитывать в расходах переходной базы по налогу на прибыль нечего.
2. Если организация переходит с УСН «Доходы минус расходы» в принудительном порядке, не все расходы могут быть полностью учтены для расчёта налога на УСН. Поэтому оставшуюся часть стоимости можно учесть в расходах после перехода на ОСНО. Для этого определяется остаточная стоимость основных средств по формуле:
3. Если организация переходит с УСН «Доходы», однозначного ответа нет. Минфин и ФНС считают, что остаточная стоимость основных средств равна нулю, независимо от условий перехода на ОСНО – в добровольном или принудительном порядке. С другой стороны, при продаже основных средств уже на ОСНО в состав расходов можно включить всю сумму фактически произведенных и документально подтвержденных затрат, связанных с приобретением этого имущества (в том числе суммы НДС).Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 221 НК, письмо ФНС № ГД-4-3/4136 от 16 марта 2015. Президиум Верховного суда считает, что определять остаточную стоимость основных средств в этом случае нужно по аналогии с вариантом, когда применялась УСН «Доходы минус расходы». То есть при добровольном переходе на ОСНО остаточная стоимость равна нулю. При вынужденном – определяется расчётным путём. Эта позиция отражена в п. 15 Обзора судебной практики. Если придерживаться позиции Верховного суда, не исключены споры с ФНС. Но у налогоплательщика есть шансы выиграть в суде.

Переходный учёт для организаций, выбравших метод начисления

Если компания выбирает метод начисления, нужно действовать по правилам из п. 2 ст. 346.25 НК.

В составе доходов признают дебиторскую задолженность, которая образовалась на УСН, но не была оплачена полностью или частично. Сюда же относятся начисленные, но не уплаченные проценты по выданным займам. Период признания: месяц перехода на ОСНО с использованием метода начисления.

В составе расходов признают кредиторскую задолженность, которая образовалась в период применения УСН, но не была оплачена полностью или частично. Сюда же относятся начисленные, но не уплаченные проценты по полученным займам. Период признания: месяц перехода на ОСНО с использованием метода начисления. Расходы, которые были учтены при УСН, при переходе на ОСНО учитывать не нужно.

Для организаций, которые до перехода на ОСНО применяли УСН «Доходы» в НК РФ каких-то отдельных ограничений нет, и теоретически они могут действовать по описанным выше правилам. В то же время Минфина считает, что раз уж на УСН компания расходы не учитывала, то и при переходе на ОСНО она также не может переносить расходы в виде кредиторской задолженности, отрицательной курсовой разницы в базу по расчёту налога на прибыль. Подтверждение этой позиции есть, например, в письме от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44395. Для подстраховки лучше направить письменный запрос в ИФНС, чтобы понять позицию «родных» контролёров, и на основе ответа принять решение. Если инспекторы согласны с Минфином, учёт расходов может обернуться в будущем конфликтом.

Переходный учёт для организаций, выбравших кассовый метод

В этом случае нет никакого специального порядка формирования переходной налоговой базы. Доходы и расходы признают в том периоде, к которому они относятся согласно правилам, применяемым при каждом режиме налогообложения (ст. 346.25 НК):

• доходы – по мере оплаты;
• расходы – по мере их осуществления и оплаты организацией.

Для признания расходов на покупку товаров для перепродажи отдельные правила: товар должен быть оплачен, получен и реализован конечному покупателю.

Переходный учёт для индивидуальных предпринимателей

После перехода на ОСНО индивидуальный предприниматель становится плательщиком НДФЛ. При расчёте этого налога ИП вправе применить профессиональный налоговый вычет – в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности. Какие это будут расходы, предприниматель определяет сам. Правила те же, что и для организаций: как по доходам и расходам, так и по остаточной стоимости основных средств.

Как быть с НДС при переходе с УСН на ОСНО

Если товары отгружены, работы оказаны, услуги выполнены в «упрощённый» период, а деньги получены уже в период ОСНО, учитывать этот доход в расчёте НДС не надо. Так считает Минфин, например, в письмах от 20.01.15 № 03-07-14/1059, от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28542.

Как поступать тем, кто платил УСН с доходов, однозначно сказать сложно. Минфин считает, что формулировка в законе не предусматривает возможность применения вычета в этой ситуации. Верховный суд РФ с этим выводом не согласен (определении от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784). Можно обратиться в Минфин или ФНС с письменным запросом и аргументировать более выгодную для себя позицию, приложить документы по теме. Полученный официальный ответ освобождает налогоплательщика от штрафов и пеней, если нарушение законодательства было допущено из-за того, что он следовал персональным письменным рекомендациям.

Разрешается выставить покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным в течение пяти календарных дней, предшествующих переходу на ОСНО, при условии, что:

• организация или ИП переходят на общий режим вынужденно;
• в договор с покупателем были внесены изменения относительно цены товара.

Если счёт-фактура выставлен, а покупатель не согласился с изменением договора, придётся заплатить НДС за счёт собственных средств. Но учесть НДС, не предъявленный покупателю и не уплаченный им, в расходах по налогу на прибыль не получится (ст. 170 НК).

Как платить налоги и сдавать отчётность при переходе с УСН на ОСНО

По правилам ОСНО организации и ИП начинают рассчитывать налоги с 1 дня квартала, в котором потеряли право на применение УСН. И действуют, как «новенькие» – в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП. Например, если выручка от реализации не превышает 5 млн руб. за месяц или 15 млн руб. за квартал, организация вправе перечислять ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль без уплаты ежемесячных авансов (п. 5 ст. 287 НК).

Добровольный переход с УСН на ОСНО

Отказаться от УСН по собственному желанию можно только с 1 января следующего года. Для этого не позднее 15 января года, с которого хотите перейти, нужно отправить в ИФНС уведомление об отказе от УСН в свободной или по рекомендованной форме 26.2-3.

База переходного периода формируется по тем же правилам, как в предыдущем разделе при вынужденном переходе на ОСНО. Но после перехода нельзя применять порядок, предусмотренный для «новеньких», как в случае вынужденного перехода.

Моё дело Бюро

Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг

Узнать больше