Резерв на оплату отпусков в налоговом учёте: зачем нужен, как создавать и использовать

Зачем нужен резерв на оплату отпусков

Желающих уйти в отпуск обычно больше в тёплое время года, чем в холодное. Поэтому, как правило, основные суммы отпускных работодатели начисляют весной и летом, а зимой и осенью таких расходов меньше.

Однако у организации есть возможность равномерно распределить расходы на выплату отпускных для расчёта налога на прибыль. Для этого нужно создать резерв на оплату отпусков. Тогда списывать расходы на отпускные можно будет, начиная с января, даже если первый сотрудник планирует пойти в отпуск только в апреле. Таким образом, уже в первом квартале компания сможет снизить налог на прибыль за счёт отпускных, которые будут начислены и выплачены в следующих отчётных периодах. 

Подарок для наших читателей – чек-листы с вариантами законной оптимизации налогообложения на ОСНО и УСН. Больше сорока способов легально снизить налоговую нагрузку от экспертов интернет-бухгалтерии «Моё дело»!

Методы оптимизации налогов

Как законно снизить налоговую нагрузку

Получите бесплатные чек-листы для ОСНО и УСН!

Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам их

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Принимаю оферту и даю согласие на сбор персональных данных и их распространение

Как создать резерв на оплату отпусков

Создавать резерв компания может с начала любого года. Для этого нужно отразить в налоговой учётной политике:

1. Решение о создании резерва.

2. Порядок расчёта резерва.

3. Предельную сумма резерва на год.

4. Процент отчислений в резерв.

Предельная сумма резерва (ПСР) — это максимально возможная сумма, которую компания планирует потратить на выплату отпускных в течение года. Методики расчёта этой суммы в Налоговом кодексе нет. Можно использовать такую формулу:

ПСР = СДЗ х Ч х ПО х (1+ВЗ) х КИ,

где СДЗ — среднедневная зарплата на одного сотрудника за прошедший год;

Ч — среднесписочная численность сотрудников на начало следующего года;

ПО — средняя продолжительность отпуска в календарных днях (в общем случае это — 28 дней, но может быть и больше, если сотрудники компании имеют право на дополнительные отпуска);

ВЗ — общая ставка страховых взносов;

КИ — коэффициент индексации, этот показатель нужно учитывать, если компания планирует в предстоящем году повышать зарплату.

Чтобы определить процент отчислений (ПР), нужно разделить предельную сумму резерва на плановый фонд оплаты труда на предстоящий год (ФОТг). Расходы на оплату труда нужно брать с учётом обязательных страховых взносов.

ПР  = ПСР / ФОТг х 100%.

Чтобы определить сумму отчислений в резерв за конкретный месяц (ОРм), нужно умножить фактический ФОТ за этот месяц с учётом взносов на процент отчислений.

ОРм = ФОТм х ПР.

Как использовать резерв на оплату отпусков

В налоговом учёте формирование резервов на оплату отпусков нужно отражать так же, как расходы на оплату труда. Например, резерв на отпуска рабочих основного производства следует учесть в составе прямых расходов, а резерв на отпуска сотрудников бухгалтерии или юридического отдела — включить в косвенные расходы.

Все начисленные в течение года отпускные нужно списывать за счёт уже сформированного резерва. Таким образом, сами начисленные суммы отпускных в расходы периода не попадут. 

На конец года нужно сопоставить сформированный за год резерв и фактические расходы на отпуска. Если резерва не хватило для оплаты всех отпускных и взносов за год, то разницу нужно включить в расходы по оплате труда на 31 декабря (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Если же на конец года осталась неиспользованная сумма резерва по отпускам, то действия организации зависят от того, собирается ли она продолжать создавать этот резерв в дальнейшем.

Если резерв будет и в следующем году, то нужно сопоставить его остаток с переходящим на следующий год обязательством по невыплаченным отпускным. Для этого взять количество неиспользованных дней отпуска по каждому сотруднику на конец года и умножить его на среднедневной заработок этого сотрудника и ставку страховых взносов (письмо Минфина РФ от 11.01.2013 № 03-03-06/1/4). Если сумма переходящего обязательства получится больше, чем остаток резерва, то резерв нужно пополнить. Если же окажется, что остаток резерва превышает обязательства по отпускным, то разницу нужно отнести на внереализационные доходы (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).

Если же в следующем году компания не планирует создавать резерв на отпуска, то всю неиспользованную сумму нужно отнести на внереализационные доходы на 31 декабря текущего года (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

Моё дело Бюро

Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг

Узнать больше

Реклама: ООО «Мое дело», ИНН: 7701889831, erid: LjN8KPoiV