Изменения по НДФЛ, которые вступят в силу с 1 января 2024 года

Социальные вычеты: новые лимиты и состав

В рамках налоговых мер поддержки граждан предельные размеры социальных вычетов увеличены в части:

• общего ограничения по группе социальных вычетов (в т. ч. по расходам на собственное обучение, медицинские услуги и лекарства, физкультурно-оздоровительные услуги) – до 150 тыс. руб.;

• расходов на очное обучение детей – до 110 тыс. руб.

Кроме того, начиная с расходов за 2024 предусмотрена возможность заявить вычет по НДФЛ за очное обучение супруга (супруги).

Подтверждение: п. 1 ст. 1 Федерального закона № 159-ФЗ от 28 апреля 2023 г., пп. "а" п. 31 ст. 2, ч. 7, 26 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.

Как было ранее (до 1 января 2024 года)
Действуют следующие пределы социальных вычетов:
следующие пределы:

• 120 тыс. руб. – общая сумма вычетов, при превышении которой вычеты не предоставляются;

• не более 50 тыс. руб. – в отношении расходов на обучение по очной форме детей в возрасте до 24 лет, а также подопечных (опекаемых) в возрасте до 18 лет (бывших подопечных (опекаемых) в возрасте до 24 лет).

Упрощенный вычет для обучения, медуслуг, спорта

Механизм получения вычетов в упрощенном порядке распространен на ряд востребованных социальных вычетов.

То есть начиная с расходов 2024 года помимо имущественного и инвестиционного налоговых вычетов в упрощенном порядке также можно получить вычеты:

• на обучение;

• на медицинские услуги и уплату взносов по договорам добровольного медицинского страхования;

• на добровольное страхование жизни по договорам, заключенным на срок не менее пяти лет;

• на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение);

• на физкультурно-оздоровительные услуги.

Напомним, что упрощенная процедура – это проактивный способ предоставления налогового вычета. Вычет в упрощенном порядке предоставляется по окончании года. Таким образом, впервые получить вычет по расширенному перечню можно будет в 2025 году по расходам 2024 года.

Подтверждение: п. 31, 34 ст. 2, ч. 7, 26 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.

Как было ранее (до 1 января 2024 года):
В рамках упрощенной процедуры можно получить имущественный и инвестиционный вычеты.

В отношении социальных вычетов упрощенная процедура не предусмотрена. Их предоставляет налоговая инспекция при подаче гражданином декларации 3-НДФЛ и (или) работодатель по выбору работника (за некоторыми исключениями). Для этого гражданину необходимо подать в налоговую инспекцию подтверждающие документы.

Имущественный вычет через работодателя

С 2024 года упрощается процедура получения гражданином имущественного вычета при покупке жилья через работодателя.

Так, согласно обновленному правилу при подаче заявления о подтверждении права на получение вычета гражданину не потребуется представлять подтверждающие документы, если налоговая инспекция их уже получила от участников информационного взаимодействия (налоговых агентов, регистрирующих органов недвижимости, банков) в рамках упрощенного порядка (по аналогии с социальными вычетами).

Подтверждение: пп. "б" п. 33 ст. 2 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.

Как было ранее (до 1 января 2024 года):
Для получения имущественного вычета через работодателя нет оснований не представлять документы, подтверждающие право на имущественный вычет.

Чтобы помочь бухгалтерам разобраться с уже действующими ФСБУ, мы собрали в электронной книге подробные инструкции по применению пяти стандартов, вступивших в силу для обязательного применения. Пособие написано коллективом экспертов интернет-бухгалтерии «Моё дело»

Новые ФСБУ: инструкция по применению

Электронная книга — практическое пособие для бухгалтера.

Получите бесплатно!

Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Принимаю оферту и даю согласие на сбор персональных данных и их распространение

Компенсация дистанционным работникам за использование личного имущества

С 1 января 2024 года Налоговым кодексом РФ установлено освобождение от уплаты НДФЛ в отношении компенсации (возмещения расходов) дистанционным работникам, которые используют в работе собственное (арендованное) оборудование, программно-технические средства, средства защиты информации и иное оборудование.

В этом случае налогом не облагается компенсация за использование указанных активов:

• либо в сумме, определяемой коллективным договором, локальным нормативным актом работодателя, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, но не более 35 руб. за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно;

• либо в сумме документально подтвержденных расходов работника.

То есть при отсутствии подтверждающих документов компенсация дистанционному работнику за использование в служебных целях указанного личного имущества может быть выплачена в размере, установленном работодателем. Однако норма, в пределах которой компенсация не облагается НДФЛ, – 35 руб. за каждый день работы дистанционного работника (если не установлен меньший размер компенсации).
При наличии подтверждающих документов компенсацию и не облагаемую НДФЛ базу формирует вся сумма подтвержденных расходов работника.

Подтверждение: пп. "а" п. 28 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.

Как было ранее (до 1 января 2024 года):
Согласно разъяснениям контролирующих ведомств (приведенным в письмах Минфина России № 03-04-06/263 от 11 января 2022 г., № 03-03-06/1/23415 от 31 марта 2021 г., ФНС России № СД-4-11/1705 от 12 февраля 2021 г.) компенсация (возмещение расходов) дистанционным работникам за использование личного или арендованного оборудования (программно-технических средств, средств защиты информации и иного оборудования) не облагается НДФЛ в размере, определенном коллективным (трудовым) договором (иным локальным нормативным актом работодателя).

При этом в целях освобождения необходимы документы (их копии), подтверждающие расходы, понесенные дистанционным работником.

Необлагаемый предельный размер компенсации при отсутствии документов не установлен (письмо Минфина России № 03-04-06/263 от 11 января 2022 г.).

Выплаты зарубежным дистанционным работникам – доходы от источников в России

Трудовые договоры

Уточнено, что с 1 января 2024 года к доходам, полученным от источников в России, относятся вознаграждения и иные выплаты дистанционным работникам (независимо от их статуса налогового резидентства), которые работают за пределами России по трудовому договору с российской организацией или подразделением иностранной компании, зарегистрированным в России.

В этом случае доходы, выплаченные дистанционным работникам в рамках трудовых договоров, облагаются по прогрессивной ставке 13 (15) процентов (в зависимости от величины доходов). 

Гражданско-правовые договоры

Комбинированная ставка (13 или 15 процентов) установлена также в отношении вознаграждений по ГПД, полученных с использованием российских доменных имен и сетевых адресов и (или) информационных систем, технических средств и (или) комплексов программно-аппаратных средств, которые размещены на территории России, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

• физлицо – налоговый резидент РФ;

• доходы получены на счет в России;

• источник выплаты дохода – российские организации, ИП (другие частнопрактикующие лица), а также обособленные подразделения иностранных организаций в России.

По указанному нововведению также есть момент, требующий разъяснений:
– такие вознаграждения исполнителей по ГПД отнесены к доходам от источников в России в соответствии с введенным пп. 6.3 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ. Формально эта новая норма применяется с 2025 года, однако комбинированная ставка для налогообложения таких доходов действует с 2024 года.

В совокупности неясности в трактовке введенных норм приводят к выводу, что вознаграждения работников, которые выполняют работы из-за рубежа для организации или ИП из России, в 2024 году могут все так же не облагаться НДФЛ, как и в 2023 году (например, на основании все того же ГПД). Конечно, при условии, что такой работник по итогам 2024 года имеет или приобретает статус нерезидента (в связи с длительным отсутствием на территории России).
Однако тогда вышеуказанные изменения законодательства не имеют практического смысла.

Подтверждение: пп. "а" п. 21, п. 35 ст. 2, ч. 7 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.

Как было ранее (до 1 января 2024 года):
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу (в т. ч. по ГПД), совершение действия за пределами России относится к доходам, которые получены от источников за пределами России.

При этом если работник (исполнитель) – нерезидент работает за рубежом, то полученное им вознаграждение налогообложению на территории России не подлежит как в рамках трудового договора, так и ГПД (в т. ч. дистанционно).

По вопросу определения источника выплаты иных доходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей за рубежом, но не являющихся вознаграждением за них (например, среднего заработка, сохраняемого на время командировки), единое мнение не выработано.

Нормы для выплат при разъездных и вахтовых работах

Скорректирован порядок налогообложения компенсации при разъездном характере работы и надбавки за работу вахтовым методом.

В п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ добавлено положение, которым предусмотрено освобождение от НДФЛ дохода в виде:

• сумм суточных (полевого довольствия), выплачиваемых работникам, постоянная работа которых проходит в пути или имеет разъездной характер;

• надбавки за работу вахтовым методом, выплачиваемой взамен суточных работникам-вахтовикам.

При этом установлен необлагаемый предел, аналогичный сумме необлагаемых суточных при командировках.

То есть с 1 января 2024 года НДФЛ не облагаются суммы суточных и надбавки за каждый день выполнения работы (нахождения в пути) указанных работников в размере, не превышающем:

• 700 руб. – за каждый день выполнения указанных работ (нахождения в пути) на территории России;

• 2500 руб. – за каждый день выполнения работы (нахождения в пути) за пределами России

Подтверждение: пп. "а" п. 28 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.

Как было ранее (до 1 января 2024 года):
Перечень необлагаемых выплат, приведенный в п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, не устанавливает ограничений в отношении компенсаций, в том числе суточных, выплачиваемых работникам с разъездным характером работы, а также в отношении надбавок за работу вахтовым методом.

Таким образом, суммы суточных и надбавок, выплаченные соответствующей категории работников, не облагаются в размере, установленном локальным актом работодателя (письма Минфина России № 03-04-06/107896 от 30 декабря 2021 г., № 03-04-05/7999 от 9 февраля 2018 г.).

В 2024 году вступают в силу также другие нововведения по НДФЛ. В частности, для целей представления декларации за 2023 год будет применяться новая форма 3-НДФЛ.

А кроме того, в 2024 году завершается период применения ряда переходных положений. Так, налоговые агенты по НДФЛ больше не смогут при расчете налога с применением прогрессивной ставки сравнивать с лимитом (5 млн руб.) каждую налоговую базу отдельно. НДФЛ с материальной выгоды нужно будет считать без применения освобождения, то есть в общем порядке.

Обо всем этом более подробно можно узнать из материала системы «Моё дело Бюро» «Основные изменения законодательства, вступающие в силу с начала 2024 года (НДФЛ)».

Моё дело Бюро

Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг

Узнать больше

Реклама: ООО «Мое дело», ИНН: 7701889831, erid: LjN8K2iBp