Во-первых, с 2024 года следует изменить положения учетной политики, затронутые изменениями законодательства. Во- вторых, в учетной политике потребуются дополнения при планируемом появлении в новом году новых фактов хозяйственной жизни и (или) изменении режима налогообложения. Начнем с изменений законодательства.
Изменения законодательства
Учитывать изменения законодательства в учетной политике нужно, когда законодатель дает право (варианты) поступать тем или иным образом.
К основным изменениям законодательства, которые могут потребовать корректировки (изменения) положений действующей учетной политики, относятся:
1. Замена профильного документа, регулирующего бухучет НМА.
Обязательный к применению с 2024 года ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" (п. 2 Приказа Минфина России № 86н от 30 мая 2022 г.) заменяет собой ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".
Соответственно, всем плательщикам, у которых в действующей учетной политике прописаны положения (выбранные методы) учета НМА в бухучете и которые ранее не перешли на новый стандарт, необходимо:
проверить учетную политику на наличие упоминаний утрачивающего силу ПБУ;
привести положения учетной политики в части НМА в соответствие с нормами ФСБУ 14/2022;
указать вариант отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения стандарта (например, ретроспективно или перспективно).
Ниже приведены основные положения, которые следует предусмотреть в учетной политике в связи с введением ФСБУ 14/2022:
указать порядок перехода на ФСБУ 14/2022 – ретроспективно, "квазиперспективно" (п. 52, 53 ФСБУ 14/2022);
классифицировать виды и группы НМА организации (п. 12 ФСБУ14/2022);
закрепить лимит стоимости объекта НМА, начиная с которого в отношении НМА применяется стандарт (абз. 1 п. 7 ФСБУ 14/2022);
установить порядок контроля за "малоценными НМА" (абз. 2 п. ФСБУ 14/2022), а также РИД (СИ), не соответствующими признакам для учета в качестве НМА (п. 9 ФСБУ 14/2022);
выбрать способ и периодичность , а также моменты начала и прекращения начисления амортизации (п. 38-41 ФСБУ 14/2022);
установить способ оценки НМА после признания – по первоначальной стоимости либо по переоцененной стоимости (п. 15 ФСБУ 14/2022). Во втором случае установить также периодичность и способ переоценки НМА (п. 19-23 ФСБУ 14/2022);
определить способ списания сумм накопленной дооценки (п. 26 ФСБУ 14/2022).
Организациям, имеющим право на ведение упрощенного бухучета, нужно установить порядок применения ФСБУ 14/2022 – полностью или в упрощенном виде (в т. ч. частично) (п. 3 ФСБУ 14/2022). Если последний вариант предусматривает возможность выбора способов ведения бухучета, то выбрать соответствующий способ и закрепить его в учетной политике.
Первичные формы документов по учету НМА также нужно доработать, утвердить и добавить в приложение к учетной политике. В частности, это относится к карточке учета НМА (в нее можно добавить сведения о корректировке элементов амортизации (п. 42 ФСБУ 14/2022)) и акту приема-передачи НМА (в него можно включить информацию о ликвидационной стоимости, о пригодности к эксплуатации).
Подробно о положениях ФСБУ 14/2022, которые необходимо закрепить в учетной политике, читайте в статье «Экспертное заключение Бухучет нематериальных активов по ФСБУ 14/2022» системы «Мое дело Бюро».
2. Обновление стандарта по учету капитальных вложений – ФСБУ 26/2020.
Требования к формированию в бухгалтерском учете информации о капитальных вложениях в НМА определены ФСБУ 26/2020 – в редакции, которая вступит в силу с 1 января 2024 года (с отчетности за 2024 год). Кстати, этот ФСБУ поправили и в части учета ОС.
Благодаря изменениям в ФСБУ 26/2020 в бухгалтерском учете понятие капитальных вложений распространено и на процесс формирования объектов НМА (ранее – только формирование объектов ОС). Под капитальными вложениями в НМА понимаются определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 затраты организации на приобретение, создание (в т.ч. в результате НИОКР), улучшение объектов НМА.
В связи с обновлением ФСБУ 26/2020 (если организация не начала применять изменения в данном ФСБУ ранее (п. 2 Приказа Минфина России № 87н от 30 мая 2022 г.)) в учетной политике нужно предусмотреть следующее:
В части учета НМА:
указать порядок перехода на ФСБУ 26/2020 относительно капитальных вложений в НМА – ретроспективно или перспективно (п. 25-26 ФСБУ 26/2020);
выбрать счет для учета материальных ценностей, приобретенных для использования в процессе создания (улучшения, восстановления) НМА (их частей) (пп. "а" п. 5, п. 6 ФСБУ 26/2020);
установить обоснованный способ распределения фактических затрат при проведении капитальных вложений в несколько объектов НМА (п. 14.1 ФСБУ 26/2020).
Организациям, имеющим право на ведение упрощенного бухучета, – установить порядок применения стандарта – полностью или в упрощенном виде (в т. ч. частично) (п. 4 ФСБУ 26/2020). Если последний вариант предусматривает возможность выбора способов ведения бухучета, то выбрать соответствующий способ и закрепить его в учетной политике;
В части учета ОС:
установить обоснованный способ распределения фактических затрат при проведении капитальных вложений в несколько объектов ОС (п. 14.1 ФСБУ 26/2020).
3. Досрочный переход на применение ФСБУ 28/2022 "Инвентаризация".
Данный ФСБУ обязателен к применению с 1 апреля 2025 года, однако организация может принять решение о переходе на него в более ранний срок, в том числе с отчетности за 2024 год (п. 2 Приказа Минфина России № 4н от 13 января 2023 г.).
Соответственно, такое решение нужно закрепить в учетной политике. Одновременно в учетной политике необходимо заменить ссылки на применявшиеся до перехода на новый стандарт Методические рекомендации, утв. Приказом Минфина России № 49 от 13 июня 1995 г. Также нужно утвердить новые (доработанные) формы документов, используемых при инвентаризации, и добавить их в приложение к учетной политике.
4. Переход на электронный формат путевых листов (заказа и заявки при перевозке грузов, договоров фрахтования). Изменение форм путевых листов.
С 1 марта 2023 года можно применять электронные форматы путевых листов (заказа и заявки при перевозке грузов, договоров фрахтования). Если организация решила применять электронную форму таких документов, это нужно зафиксировать в учетной политике (если организация не начала пользоваться таким правом в 2023 году).
Кроме того, 1 марта 2023 года и 1 сентября 2023 года менялся состав сведений, включаемых в форму путевых листов. Соответственно, если форма путевого листа приложена к учетной политике (приведена в ней), ее нужно обновить.
Чтобы помочь бухгалтерам разобраться с уже действующими ФСБУ, мы собрали в электронной книге подробные инструкции по применению пяти стандартов, вступивших в силу для обязательного применения. Пособие написано коллективом экспертов интернет-бухгалтерии «Моё дело»
Новые ФСБУ: инструкция по применению
Электронная книга — практическое пособие для бухгалтера.
Получите бесплатно!
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись
5. Изменения по налогу на прибыль, вступившие в силу в течение 2023 года.
С 21 июля 2023 года организации получили возможность при формировании первоначальной стоимости ОС, отнесенных к российскому высокотехнологичному оборудованию по специальному перечню, учитывать расходы с коэффициентом 1,5 (абз. 3 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Данный порядок применяется к оборудованию, которое введено в эксплуатацию начиная с 21 июля 2023 года. Если такой коэффициент планируется к применению, то это нужно прописать в учетной политике (если организация не начала пользоваться таким правом в 2023 году).
Иные изменения налогового и бухгалтерского законодательства, утвержденные и вступающие в силу с 2024 года, не затрагивают положений учетной политики. То есть они не содержат новых норм, которые предоставляют выбор того или иного варианта, метода учета. Поскольку учетная политика применяется последовательно из года в год, в 2024 году организации (ИП), положения действующей учетной политики которых не требуют изменений по указанным выше основаниям, могут продолжить применять ее без корректировок.
Переход на иные режимы налогообложения и иные основания изменения учетной политики
Отсутствие необходимости вносить изменения в учетную политику в связи с изменениями законодательства не исключает возможности внесения самостоятельных изменений и (или) дополнений в нее. Например, дополнить учетную политику может понадобиться при планируемом появлении в 2024 году фактов хозяйственной жизни (новых видов деятельности, операций, сделок), с которыми налогоплательщик ранее не сталкивался.
Если планируется с 1 января 2024 года применять любой иной режим налогообложения, этот пункт также обязательно нужно прописать в учетной политике по налоговому учету.
Документальное оформление
Любые изменения в учетной политике следует оформить и утвердить приказом руководителя, составленном в свободной форме (см., например, Приказ о внесении изменений и дополнений). Сделать это нужно до начала года, в котором планируется применять изменения. Исключение: изменения касаются активов и операций, которые еще не введены. Тогда учетную политику можно дополнить в течение года (по мере их возникновения).
Моё дело Бюро
Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг
Реклама: ООО «Мое дело», ИНН: 7701889831, erid: LjN8KRxNh
Начать дискуссию