Получили лизинговое имущество
Факт получения имущества по договору лизинга нужно подтверждать первичными документами. Их формы организация утверждает в учетной политике для целей бухучёта. Например, подойдёт акт приема-передачи и договор.
Для составления акта приема-передачи можно использовать самостоятельно разработанную форму. Либо можно взять за основу ранее применявшиеся унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (№ ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б, № ОС-14). Их допустимо дополнить необходимыми реквизитами или удалить ненужные.
Также у лизингополучателя должны быть в наличии соответствующие первичные документы, которые обосновывают расходы, понесенные при получении этого имущества.
В любом случае первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011.
Право пользования активом и обязательство по аренде
Порядок учета лизингового имущества зависит от того, признаёт ли лизингополучатель в бухучёте право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде или нет.
В общем случае ППА и обязательство по аренде признавать нужно. Но есть исключения, когда это делать не нужно. Это случаи, когда:
срок аренды ≤ 12 месяцев (решение об этом способе принимают по группе однородных объектов);
рыночная стоимость аналогичного нового объекта вне зависимости от возраста актива на момент предоставления его в аренду ≤ 300 тыс. руб. Решение об этом способе принимают по каждому объекту. Примерами таких объектов могут быть планшеты, персональные компьютеры, небольшие предметы офисной мебели, телефоны и даже земельные участки. Это может быть как отдельный имущественный объект, так и совокупность объектов, например, вся офисная мебель.
организация имеет право применять упрощенные способы ведения бухучёта. Например, это относится к малым, в том числе микропредприятиям. Решение о таком способе учета нужно принимать по каждому объекту.
Подробнее об упрощенном способе ведения бухучёта смотрите материал системы «Моё Дело Бюро».
Лизингополучатель признаёт ППА и обязательство по аренде.
Если лизингополучатель признаёт в бухучёте ППА и обязательство по аренде, он должен отразить их в бухучёте на дату получения имущества.
В стоимость ППА входит как первоначальная оценка обязательства по лизингу, так и сопутствующие затраты лизингополучателя, которые связаны с поступлением объекта и приведением его в состояние годности.
В стоимость ППА нужно включать также сумму авансовых платежей (без НДС), которые перечислены до даты получения имущества (включительно), и оценочное обязательство по будущему демонтажу, утилизации имущества, восстановлению окружающей среды.
Обязательство по аренде, по сути, представляет собой кредиторскую задолженность по уплате лизинговых платежей в будущем.
Сформированную фактическую стоимость ППА переносят со счета 08 на счет 01 на дату, когда предмет лизинга приведен в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях. Пригодность объекта к использованию целесообразно подтвердить первичным документом, разработанным на основе формы № ОС-1.
Проводки могут быть такими:
1. На дату поступления предмета лизинга:
ДЕБЕТ 08 (07) субсчёт «ППА» КРЕДИТ 60 (23, ...) —
отражены сопутствующие затраты лизингополучателя, которые связаны с поступлением объекта и приведением его в состояние годности (затраты на консультационные услуги, уплату комиссии по договору лизинга, доставку предмета лизинга и т.п.).
Сюда относятся в том числе дополнительные услуги лизингодателя, указанные в п. 2 ст. 7 Федерального закона № 164-ФЗ от 29.10.1998;
ДЕБЕТ 08 (07) субсчёт «ППА» КРЕДИТ 76 субсчёт «Обязательство по аренде» — отражена первоначальная оценка обязательства по аренде.
При этом счет 07 «Оборудование к установке» используют, если предмет лизинга требует монтажа;
ДЕБЕТ 08 субсчёт «ППА» КРЕДИТ 76 субсчёт «Аванс» — отражены платежи, которые были перечислены до даты получения предмета лизинга (включительно);
ДЕБЕТ 08 субсчёт «ППА» КРЕДИТ 96 — отражено оценочное обязательство (по будущему демонтажу, утилизации имущества, восстановлению окружающей среды).
Если объект требует проведения подготовительных работ (монтажа), то дополнительно будут проводки:
ДЕБЕТ 08 субсчёт «ППА» КРЕДИТ 07 субсчёт «ППА» — передан объект в монтаж;
ДЕБЕТ 08 субсчёт «ППА» КРЕДИТ 60 (23, ...) — отражены затраты на сборку, монтаж объекта и т.п.;
2. На дату готовности предмета лизинга к использованию:
ДЕБЕТ 01 субсчёт «ППА» КРЕДИТ 08 субсчёт «ППА» – принято к учету ППА.
Стоимость ППА погашают через амортизацию. Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия ППА к учету, в течение срока его полезного использования (срока лизинга) делайте проводку:
ДЕБЕТ 20 (44, ...) КРЕДИТ 02 субсчёт «ППА» — отражена амортизация ППА.
При получении в лизинг инвестиционной недвижимости, в отношении которой применяется способ оценки по переоцененной стоимости (с пересчетом до справедливой стоимости), ППА нужно учитывать в аналогичном порядке, но не амортизировать. Сначала ППА принимают к учету по фактической стоимости. В последующем ППА пересматривают при изменении справедливой стоимости недвижимости. Разницу относят на прочие доходы или расходы.
Расчет амортизации целесообразно отражать в отдельном регистре бухучёта по форме, которая утверждена в учетной политике организации для целей бухучёта.
Лизингополучатель не признаёт ППА и обязательство по аренде
Если лизингополучатель не признаёт ППА и обязательство по аренде, то в учете признают лишь регулярные расходы по арендным платежам — равномерно в течение срока аренды или в порядке иного системного подхода.
При этом предмет лизинга учитывают на забалансовом счете в сумме, которая указана в договоре лизинга. Для этого используют проводку:
ДЕБЕТ 001 — принят на забалансовый учет предмет (основное средство), полученный в лизинг.
Затраты, связанные с получением имущества по договору лизинга, которые согласно договору или закону должен оплатить лизингополучатель (например, услуги по перевозке оборудования, переданного в лизинг), нужно отразить в бухучёте так:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91.2) КРЕДИТ 76 (10, 60, 70, 69, ...) — отражены расходы, связанные с получением имущества в лизинг (в зависимости от цели использования полученного имущества — в основной деятельности, для нужд управления и т.д.).
В этом же учитываются и дополнительные услуги лизингодателя, которые указаны в п. 2 ст. 7 Федерального закона № 164-ФЗ от 29.10.1998.
Новые правила учета нематериальных активов
Как работать с ФСБУ 14/2022
Забирайте большой гайд по ФСБУ 14/2022 бесплатно!
Перечислили лизинговые платежи
Лизинговые платежи — это составная часть общей суммы, которую должен уплатить лизингополучатель по договору лизинга. Их размер, способ и периодичность перечисления — это существенные условия договора лизинга.
График уплаты лизинговых платежей стороны устанавливают в договоре лизинга. Лизингополучатель может перечислять лизинговые платежи ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода и т.п.
Документы
Каждую хозяйственную операцию нужно оформлять первичным учетным документом, утвержденным в учетной политике для целей бухучёта. Однако законодательство не обязывает лизингодателя ежемесячно выставлять акты об оказании услуг.
Подтвердить расчеты можно любыми документами, в том числе договором лизинга, актом приемки-передачи имущества, счетами на оплату лизинговых платежей и т.д.
Бухучёт лизинговых платежей
Порядок учета лизинговых платежей зависит от того, признаёт ли лизингополучатель в бухучёте право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде, или нет.
Лизингополучатель признаёт ППА и обязательство по аренде
В общем случае, если организация признаёт ППА и обязательство по аренде, ежемесячно до момента полного списания процентов и уплаты лизинговых платежей, обязательства увеличивают на начисляемые проценты и уменьшают на фактически уплаченные лизинговые платежи:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76 (60, ...) субсчёт «Обязательство по аренде» — начислены проценты по обязательству по аренде.
Начисленные по обязательству проценты отражают в составе расходов, кроме той их части, которая включена в стоимость актива. Включение процентов в стоимость инвестиционного актива предусмотрено п. 7 ПБУ 15/2008;
ДЕБЕТ 76 (60, ...) субсчёт «Обязательство по аренде» КРЕДИТ 51 — перечислен лизинговый платёж.
Лизингополучатель не признаёт ППА и обязательство по аренде
Если организация не признаёт ППА и обязательство по аренде, то начисление и уплату лизинговых платежей отражают равномерно. Например, ежемесячно на последнее число каждого месяца. При этом делают проводки:
ДЕБЕТ 91.2 (20, ...) КРЕДИТ 76 (60, ...) — признаны расходы по лизингу. Счет 91.2 используется, если предмет лизинга не участвует в производстве или продаже продукции, реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг;
ДЕБЕТ 76 (60, ...) КРЕДИТ 51 — оплачен лизинговый платёж.
Как отразить НДС
НДС, который предъявил лизингодатель, при расчетах по договору лизинга (в т. ч. по мере перечисления лизинговых платежей), нужно отразить следующим образом:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51 — перечислен НДС, предъявленный лизингодателем;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76) — отражён входной НДС, предъявленный лизингодателем.
Если лизингополучатель — плательщик НДС и выполнил все необходимые условия, то входной налог можно принять к вычету, отразив это в бухучёте проводкой:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 — принят к вычету входной НДС, предъявленный лизингодателем.
Подробно о том, кто является плательщиком НДС, см. материал системы «Мое Дело Бюро».
Выкупили предмет лизинга
Если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора включают лизинговые платежи и выкупную стоимость.
Обратите внимание: по общему правилу платежи по договору выкупного лизинга включают в себя сумму финансирования, предоставленного лизингодателем, и вознаграждение за названное финансирование, которое зависит от продолжительности пользования им. Такие платежи нельзя делить на плату за пользование предметом лизинга и его выкупную стоимость (п. 1 Обзора, утв. Президиумом Верховного суда РФ 27.10.2021). В том числе поэтому в бухучёте в целях применения ФСБУ 25/2018 платежи, связанные с выкупом предмета лизинга, включают в состав арендных платежей.
Если договор лизинга предусматривает выкуп имущества, лизингополучатель на момент получения предмета лизинга в общем порядке признаёт ППА и обязательство по аренде. Через лизинговые платежи выкупная стоимость уже учтена при первоначальной оценке обязательства по аренде и, соответственно, в фактической стоимости ППА.
Когда по договору выкупная стоимость включена в состав лизингового платежа, на дату выкупа (перехода права собственности к лизингополучателю) её не признают в качестве отдельного расхода. При погашении кредиторской задолженности перед лизингодателем на сумму лизинговых платежей отдельную бухгалтерскую запись по уплате выкупного платежа в учете не делают.
Если выкупная цена выделена в договоре отдельно, то её уплату по окончании срока договора можно отражать отдельно, но так же, как перечисление лизингового платежа.
Проводки будут такими:
ДЕБЕТ 76 (60, ...) субсчёт «Обязательство по аренде» КРЕДИТ 51 — погашена задолженность перед лизингодателем по лизинговым платежам с учётом выкупного платежа (в течение срока действия договора) либо уплачена выкупная стоимость (по окончании срока действия договора);
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76 (60, ...) субсчёт «Обязательство по аренде» — начислены проценты по обязательству по аренде;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76) — отражен входной НДС, предъявленный лизингодателем с лизингового платежа с учётом выкупной стоимости или с выкупной стоимости;
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51 — перечислен НДС, предъявленный лизингодателем.
Если лизингополучатель — плательщик НДС и выполнил все необходимые условия, то входной налог можно принять к вычету, отразив это в бухучёте проводкой:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 — принят к вычету входной НДС, предъявленный лизингодателем.
На дату перехода права собственности на предмет лизинга балансовую стоимость признанного ППА нужно перенести на стоимость собственного основного средства (ОС), если актив соответствует критериям признания в качестве ОС (п. 4 ФСБУ 6/2020):
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 01 субсчёт «ППА» — принят к учёту в составе собственных ОС выкупленный предмет лизинга;
ДЕБЕТ 02 субсчёт «ППА» КРЕДИТ 02 — учтена как амортизация по собственному ОС амортизация по ППА.
Далее ОС продолжают амортизировать в общем порядке в течение оставшегося СПИ выкупленного предмета лизинга (ежемесячно или с иной установленной в учетной политике периодичностью):
ДЕБЕТ 20 (25, 44, ...) КРЕДИТ 02 — начислена амортизация.
В случае досрочного выкупа проводки те же. Однако в результате изменения величины лизинговых платежей и графика их уплаты может измениться величина обязательства по аренде. Сумму такого изменения следует отнести на стоимость ППА в размере, не превышающем балансовой стоимости ППА. Сумму превышения (при наличии) включают в прочие доходы текущего периода.
Проводки такие:
ДЕБЕТ 76 (60, ...) субсчёт «Обязательство по аренде» КРЕДИТ 01 субсчёт «ППА» — отражено уменьшение обязательства по аренде (не более балансовой стоимости ППА);
ДЕБЕТ 76 субсчёт «Обязательство по аренде» КРЕДИТ 91.1 — отражён прочий доход в виде разницы между величиной обязательства по аренде и балансовой стоимостью ППА (при наличии).
О налоговом учёте расчетов по договору лизинга смотрите материал «Мое Дело Бюро».
Моё дело Бюро
Справочно–правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг
Реклама: ООО «Мое дело», ИНН: 7701889831, erid: LjN8K5R7S
Комментарии
2Вопрос по лизингу. В январе получили в лизинг комбайн. Общая стоимость с учетом процентов по договору составляет 26 млн. По акту приема передачи стоимость 16 млн. Какую сумму необходимо учесть на счете 01?
Однозначно ответить на ваш вопрос без анализа договора лизинга невозможно. Также необходимо учитывать способы учёта, а именно, имеете ли вы право на упрощённый учёт.
При отражении операции по договору лизинга необходимо опираться на ФСБУ 25/2018.
В соответствии с ним в бухучёте при получении объекта лизинга на счёте 01 нужно отразить право пользования активом (ППА). Его фактическая стоимость рассчитывается по следующей формуле:
ППА = Первоначальная оценка обязательств по договору лизинга + лизинговые платежи, уплаченные до поступления предмета лизинга (включительно) + Затраты, связанные с получением предмета лизинга и приведением его в должное состояние + Сумма оценочного обязательства, подлежащего исполнению по окончании договора.
Первый показатель в формуле (способ расчёта суммы первоначальной оценки обязательства) зависит от условий договора лизинга: с правом выкупа он или нет.
В величину оценочного обязательства, которое должен исполнить лизингополучатель в последующем (последний показатель в формуле), могут быть включены, в частности, обязательства по демонтажу предмета лизинга, по его перевозке и/или восстановлению до требуемого договором состояния (если это особо оговорено).
Последние два показателя в формуле можно не учитывать при формировании стоимости ППА тем, кто имеет право на упрощённый бухучет. К примеру, малым предприятиям, для которых аудит необязателен.
Для получения более точного ответа по вашему вопросу рекомендуем вам обратиться к специалистам в этой области вместе с документами, которые относятся к предмету лизинга.