С ЕНВД попрощались, теперь пора разобраться с бухгалтерским и налоговым учетом на УСН

В прошлый раз мы рассказали о том, какие шаги нужно совершить, чтобы начать правильно вести вести учет товаров, если вы сменили вмененку на упрощенку. Теперь переходим на следующий уровень — проверяем бухгалтерский и налоговый учет товаров и материалов. Предприниматели могут не вести бухучет по закону, но должны учитывать свои доходы и в отдельных случаях расходы. А вот налоговый учет нужно вести и ИП и организациям.

Учет доходов от реализации товаров, приобретенных для продажи

Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов кассовым методом, т.е. учитывают доходы на дату их поступления (п. 1 ст. 346.17).

В силу данной нормы все денежные средства, поступившие в период применения ЕНВД, в налоговой базе «упрощенного» налога не учитываются. Это касается и авансов, полученных до перехода, которые вы закрыли (или закроете) поставкой товара уже на УСН. Поэтому не надо включать в доходы по «упрощенному» налогу оплату за товары, которые вы поставили на ЕНВД, если она поступила после перехода (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

И надо включать в доходы оплату за товары, если, и оплата, и продажа состоялись на УСН (Письмо ФНС России № СД-4-3/19053@ от 20.11.2020). Для наглядности приведем порядок учета доходов переходного периода в Таблице 1.

Таблица 1. Учет доходов — переход с ЕНВД на УСН

Все вышесказанное о доходах справедливо для объектов налогообложения УСН: «доходы» и «доходы-расходы».

Напомним, что на «доходной» УСН никакие расходы не учитываются, в т.ч. материальные расходы и расходы на приобретение товаров.

Отслеживать продажи, вести аналитику, вовремя пополнять складские запасы, можно вместе с бесплатным онлайн-сервисом МойСклад. Сервис имеет более 100 готовых интеграций, позволяет подключать кассы, печатать ценники, счета, акты, накладные, УПД, вести учет маркированных товаров.

Попробовать МойСклад бесплатно

Для того чтобы разобраться с учетом расходов переходного периода, рассмотрим сначала общий порядок учета.

Учет расходов при реализации товаров в целях налогового учета

Налогоплательщики, применяющие УСН «доходы-расходы», признают расходы после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Учесть в расходах стоимость товаров, приобретенных для продажи, можно только при одновременном выполнении условий (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• товары должны быть оплачены поставщику;
• товары должны быть реализованы покупателю.

Под реализацией товаров подразумевают, что право собственности на них перешло покупателю. Как правило, это происходит после передачи товара, в независимости от поступления оплаты (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Все ваши расходы на приобретение товаров должны быть подтверждены первичными документами: товарной накладной или УПД, платежными документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Приведем пример учета в расходах стоимости проданных товаров.

Пример 1. В январе компания «Радуга» купила 100 шт общих тетрадей на сумму 2 000 руб. (без НДС). За январь было продано 20 шт тетрадей.

Покупная стоимость товаров проданных за январь составила:

2 000 руб. / 100×20 = 400 руб.

Эту сумму в размере 400 руб. вы можете учесть в расходах за январь при расчете «упрощенного» налога.

Вы можете списывать стоимость товаров в расходы одним из методов оценки (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 36 ФСБУ 5/2019):

• по стоимости единицы товара;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Выбранный способ оценки для целей налогового и бухгалтерского надо закрепить в учетной политике организации. Как правило, выбирают одинаковый метод оценки, чтобы максимально сблизить НУ и БУ.

Обратите внимание, что «входной» НДС учитывается отдельно от стоимости товаров. При этом учесть НДС в расходах вы можете только в той части, которая относится к проданным товарам (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Приведем пример учета в расходах части «входного» НДС, приходящейся на проданные товары.

Пример 2. Возьмем основные данные из предыдущего примера. В январе компания «Радуга» купила 100 шт. общих тетрадей на сумму 2 400 руб. (в т.ч. НДС 400 руб.).

За январь было продано 20 шт. тетрадей, т.е. продали только пятую часть:

20 шт. / 100 шт. х 100 % = 20%

В этом случае учесть в расходах НДС можно только в сумме 80 руб. (400 руб. x 20%).

Учет расходов переходного периода при реализации товаров

Как было отмечено выше, учесть в расходах стоимость товаров, приобретенных для продажи, можно только при одновременном выполнении условий: товары должны быть оплачены поставщику и реализованы покупателю. Поэтому расходы на приобретение товаров для продажи, понесенные в период применения ЕНВД, можно учесть после перехода по мере их реализации. В Письме ФНС России № СД-4-3/19053@ от 20.11.2020 налоговики разъяснили порядок учета расходов переходного периода.

Возможны всего четыре варианта ситуаций, которые могут возникнуть в переходный период. Порядок учета расходов приведем для наглядности в Таблице 2.

Таблица 2. Учет расходов — переход с ЕНВД на УСН «доходы-расходы»

Для подтверждения расходов должны быть первичные и платежные документы: накладные, акты приема-передачи, УПД, платежные поручения и т.д. (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Учет материальных расходов: общий порядок

Для «упрощенцев» состав материальных расходов установлен Налоговым Кодексом, как и для налога на прибыль, это затраты на приобретение (п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

• сырья и материалов, которые используются в производственном процессе;
• материалов для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
• материалов на другие производственные и хозяйственные нужды;
• затраты на приобретение инструментов, приборов, спецодежды;
• затраты на электроэнергию, топливо, водоснабжение и т.п.;
• затраты на приобретение работ и услуг производственного характера;
• другие затраты.

Данный перечень материальных расходов является открытым.

По общему правилу на УСН материальные расходы учитываются единовременно при условии, что они (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• оплачены
• и оприходованы.

Т.е. по общему правилу стоимость сырья и материалов вы можете учесть в расходах независимо от передачи их в производство, если они оплачены и оприходованы.

В расходы включается стоимость материальных расходов без НДС (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ).

«Входной» НДС надо учитывать в расходах отдельно на дату оплаты материальных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Учет материальных расходов: переход с ЕНВД на УСН

В отличие от общего для переходного периода установлено право налогоплательщика стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в период применения ЕНВД, учесть в расходах при расчете «упрощенного» налога по мере их использования или списания в производство (ч. 1 ст. 4 Федерального закона № 373-ФЗ от 23.11.2020).

Можно учесть стоимость сырья и материалов, которые приобретены и оплачены в период применения ЕНВД, а использованы при УСН «доходы-расходы», по мере списания сырья и материалов в производство.

Бухгалтерский учет: что изменилось в учете МПЗ?

С 1 января 2021 года утратило силу ПБУ 5/01, теперь нужно вести учет МПЗ в порядке, установленном ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утвержден Приказом Минфина РФ № 180н от 15.11.2019). С 2021 утратили силу Указания по учету МПЗ и по учету специнструмента и спецодежды (Приказ Минфина № 180н от 15.11.2019).

Новый стандарт «Запасы» (п. 2 ФСБУ 5/2019):

• не применяют организации бюджетной сферы;
• могут не применять микропредприятия, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и сдают упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Согласно новому Стандарту запасами являются (п. 3 ФСБУ 5/2019):

• сырье, материалы, топливо, запчасти, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
• инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда данные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами;
• готовая продукция;
• товары, приобретенные для продажи;
• объекты незавершенного производства;
• недвижимость, приобретенная или созданная для продажи;
• объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные для продажи.

Упрощен учет запасов для управленческих нужд

По новым правилам любая организация может принять решение не применять данный Стандарт в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. В этом случае их стоимость будет признаваться расходами периода, в котором были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019).

Например, к материалам для управленческих нужд можно отнести канцтовары, тогда их сразу можно будет списывать в расходы: Дебет 26 — Кредит 60.

Данное решение необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Купили в рассрочку — часть затрат учитываем как проценты по займу

Если вы приобрели у поставщика товары или материалы с рассрочкой платежа на период, больше 12 месяцев (или меньший срок, установленный организацией), то разницу между этой суммой, которую организация могла оплатить без рассрочки и номинальной величиной будущего платежа нужно учитывать как проценты по займу в порядке, установленном ПБУ 15/2008 (п. 13 ФСБУ 5/2019).

Выбор способа перехода на ФСБУ 5/2019

Вам нужно выбрать способ учета:

• ретроспективно;
• перспективно.

Выбранный способ нужно раскрыть в первой составленной бухгалтерской отчетности с применением ФСБУ 5/2019 (Информационное сообщение Минфина РФ № ИС-учет-27 от 10.04.2020).

Чтобы облегчить работы с товарами и МПЗ, используйте сервис МойСклад. Он синхронизируется с интернет-магазином, обменивается данными с банками, выгружает документы в 1С:Бухгалтерию.

МойСклад помогает не ошибиться в выборе системы налогообложения при пробивке чека, если вы используете одну кассу для двух СНО. Программа сама определяет категорию товара и относит его к нужной системе, пробивая два отдельных фискальных документа.

Облачный сервис МойСклад — это оптимальный сервис для организации складского учета для компаний и ИП.

Склад, продажи, маркировка и кассы

Попробуйте бесплатно прямо сейчас

Попробовать