Прямые расходы
Прямые расходы непосредственно связаны с процессом создания конкретного товара (работы, услуги). Они учитываются в налоговом учете только тогда, когда возникает соответствующий им доход (например: реализовали продукцию — учли расходы на материалы, из которых она изготовлена). Перечень прямых расходов предприятия утверждают в учетной политике.
Что относится к прямым расходам
Перечень прямых расходов приведен в . К ним относятся расходы:
- на приобретение материалов и сырья, которые используются в производстве товаров, а также при осуществлении работ или оказании услуг;
- на приобретение комплектующих для монтажа или полуфабрикатов для дополнительной обработки;
- на оплату труда персонала, занятого в производстве товаров (оказании услуг, выполнении работ). Сюда относятся также расходы на обязательное пенсионное страхование, страхование на случай временной нетрудоспособности, медицинская страховка, социальное страхование от профзаболеваний и несчастных случаев, финансирование накопительной части пенсии;
- на амортизацию основных средств, если таковые используются в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Поскольку у каждой организации своя специфика, перечень прямых расходов можно пополнять — ведь он не является закрытым.
Для торговых компаний есть отдельный список прямых расходов, который строго регламентирован и не подлежит изменениям. Доходы от продажи покупных товаров такие организации могут уменьшить на ():
- стоимость приобретения покупных товаров;
- сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией покупных товаров. В том числе, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
Также к прямым расходам могут быть отнесены затраты, приходящиеся на транспортировку от склада поставщика до склада покупателя (доставку).
Вести полноценный учет на производстве и в торговле удобно в онлайн-сервисе МойСклад. Все, что нужно бизнесу — в одной системе.
Косвенные расходы
Все расходы, которые не вошли в перечень прямых расходов (кроме внереализационных), считают косвенными. Они уменьшают доходы от реализации текущего месяца в полном объеме.
Например: для производственного предприятия аренда офиса, где сидит административный персонал, будет косвенным расходом.
Внереализационные расходы не могут быть ни прямыми, ни косвенными. Они сами по себе.
Зачем делить расходы?
Положения статей , и НК разрешают налогоплательщикам самостоятельно делить расходы на прямые и косвенные, исходя из специфики деятельности.
И, поскольку косвенные расходы сразу уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, предприятиям выгодно больше расходов отнести к косвенным. Но следует учитывать, что такое распределение должно быть экономически оправданным.
Относить расходы к косвенным нужно только тогда, когда отнести их к прямым невозможно. При проверке налоговики особенно тщательно проверяют экономическую обоснованность косвенных расходов. И суды поддерживают ФНС в спорах с налогоплательщиками, указывая на получение ими необоснованной налоговой выгоды.
МойСклад позволяет настроить все нужные опции для правильного распределения расходов. Ведите учет, формируйте и печатайте документы, ведите аналитику склада и продаж.
Принцип деления расходов
Основной принцип отнесения расходов к прямым или косвенным, следует из их названия.
Так, например, в косвенных расходах нельзя учесть оплату услуг субподрядчиков или переработчиков давальческого сырья, а также аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям. Эти расходы напрямую связаны с производством, поэтому должны относиться к прямым.
Амортизация по основным средствам, которые предназначены для управленческих нужд, например, компьютеры, мебель, транспорт, — это косвенные расходы.
А вот с распределением амортизационных отчислений по зданиям, в которых одновременно расположены и производственные, и непроизводственные, придется потрудиться. Нужно сделать расчет.
Например, определить сколько процентов площади занято производственными помещениями, а сколько — непроизводственными и распределить расходы пропорционально.
Амортизационная премия — особый случай и по нему в налоговом учете предусмотрены свои правила.
Премию нужно учитывать как косвенный расход, включая случаи, когда она применяется при модернизации, реконструкции, достройке.
С арендными платежами проще: нужно учитывать прямое назначение предмета аренды. В частности, арендную плату за производственные помещения, за станки или компьютеры, которые используются в производстве, нужно отнести к прямым расходам.
Но если арендуемое помещение используется и для производства, и в непроизводственных целях, то также придется выполнять расчеты.
Важно описать способ распределения расходов по их долям и закрепить его в учетной политике. Это обезопасит организацию от возможных претензий со стороны проверяющих.
Еще раз подчеркнем: перечень прямых расходов нужно зафиксировать в учетной политике. Косвенные расходы описывать не обязательно. Все, что не отнесено к прямым расходам, будет отнесено к косвенным.
Отдельно стоит сказать о распределении расходов организациями, оказывающими услуги, так как у них такое распределение — условное.
Дело в том, что для целей налогообложения услуга — это деятельность, результат которой не имеет материального выражения.
Например, основным видом деятельности компании является предоставление помещений в аренду.
Помещение предоставлено в аренду по акту приема-передачи и на конец отчетного периода у арендодателя нет никакого незавершенного производства или незаконченных объемов работ. И у него нет необходимости распределять расходы каким-либо способом на стоимость принятых и непринятых арендаторами услуг за пользование объектом. Поскольку такой проблемы при осуществлении деятельности по предоставлению помещений в аренду просто нет.
Сразу списывать все расходы, и прямые, и косвенные, в уменьшение доходов налогоплательщикам, оказывающим услуги, разрешает .
Но в то же время не освобождает такие компании от разделения расходов на прямые и косвенные. При заполнении декларации по налогу на прибыль в ней должны быть указаны и прямые, и косвенные расходы. Отражение только косвенных расходов может быть только при полном отсутствии доходов.
МойСклад — мультисервис для бизнеса
Объединяйте все бизнес-процессы: производство, складской учет, продажи. Попробуйте, это бесплатно!
Остались вопросы?
Заполните заявку и наш специалист свяжется с вами:
Начать дискуссию