Как делить прямые и косвенные расходы для налогообложения

Прямые расходы

Прямые расходы непосредственно связаны с процессом создания конкретного товара (работы, услуги). Они учитываются в налоговом учете только тогда, когда возникает соответствующий им доход (например: реализовали продукцию — учли расходы на материалы, из которых она изготовлена). Перечень прямых расходов предприятия утверждают в учетной политике.

Что относится к прямым расходам

Перечень прямых расходов приведен в . К ним относятся расходы:

• на приобретение материалов и сырья, которые используются в производстве товаров, а также при осуществлении работ или оказании услуг;
• на приобретение комплектующих для монтажа или полуфабрикатов для дополнительной обработки;
• на оплату труда персонала, занятого в производстве товаров (оказании услуг, выполнении работ). Сюда относятся также расходы на обязательное пенсионное страхование, страхование на случай временной нетрудоспособности, медицинская страховка, социальное страхование от профзаболеваний и несчастных случаев, финансирование накопительной части пенсии;
• на амортизацию основных средств, если таковые используются в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Поскольку у каждой организации своя специфика, перечень прямых расходов можно пополнять — ведь он не является закрытым.

Для торговых компаний есть отдельный список прямых расходов, который строго регламентирован и не подлежит изменениям. Доходы от продажи покупных товаров такие организации могут уменьшить на ():

• стоимость приобретения покупных товаров;
• сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией покупных товаров. В том числе, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Также к прямым расходам могут быть отнесены затраты, приходящиеся на транспортировку от склада поставщика до склада покупателя (доставку).

Вести полноценный учет на производстве и в торговле удобно в онлайн-сервисе МойСклад. Все, что нужно бизнесу — в одной системе.

Попробовать МойСклад бесплатно

Косвенные расходы

Все расходы, которые не вошли в перечень прямых расходов (кроме внереализационных), считают косвенными. Они уменьшают доходы от реализации текущего месяца в полном объеме.

Например: для производственного предприятия аренда офиса, где сидит административный персонал, будет косвенным расходом.

Внереализационные расходы не могут быть ни прямыми, ни косвенными. Они сами по себе.

Зачем делить расходы?

Положения статей , и  НК разрешают налогоплательщикам самостоятельно делить расходы на прямые и косвенные, исходя из специфики деятельности.

И, поскольку косвенные расходы сразу уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, предприятиям выгодно больше расходов отнести к косвенным. Но следует учитывать, что такое распределение должно быть экономически оправданным.

Относить расходы к косвенным нужно только тогда, когда отнести их к прямым невозможно. При проверке налоговики особенно тщательно проверяют экономическую обоснованность косвенных расходов. И суды поддерживают ФНС в спорах с налогоплательщиками, указывая на получение ими необоснованной налоговой выгоды.

МойСклад позволяет настроить все нужные опции для правильного распределения расходов. Ведите учет, формируйте и печатайте документы, ведите аналитику склада и продаж.

Попробовать МойСклад

Принцип деления расходов

Основной принцип отнесения расходов к прямым или косвенным, следует из их названия.

Так, например, в косвенных расходах нельзя учесть оплату услуг субподрядчиков или переработчиков давальческого сырья, а также аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям. Эти расходы напрямую связаны с производством, поэтому должны относиться к прямым.

Амортизация по основным средствам, которые предназначены для управленческих нужд, например, компьютеры, мебель, транспорт, — это косвенные расходы.

А вот с распределением амортизационных отчислений по зданиям, в которых одновременно расположены и производственные, и непроизводственные, придется потрудиться. Нужно сделать расчет.

Например, определить сколько процентов площади занято производственными помещениями, а сколько — непроизводственными и распределить расходы пропорционально.

Амортизационная премия — особый случай и по нему в налоговом учете предусмотрены свои правила.

Премию нужно учитывать как косвенный расход, включая случаи, когда она применяется при модернизации, реконструкции, достройке.

С арендными платежами проще: нужно учитывать прямое назначение предмета аренды. В частности, арендную плату за производственные помещения, за станки или компьютеры, которые используются в производстве, нужно отнести к прямым расходам.

Но если арендуемое помещение используется и для производства, и в непроизводственных целях, то также придется выполнять расчеты.

Важно описать способ распределения расходов по их долям и закрепить его в учетной политике. Это обезопасит организацию от возможных претензий со стороны проверяющих.

Еще раз подчеркнем: перечень прямых расходов нужно зафиксировать в учетной политике. Косвенные расходы описывать не обязательно. Все, что не отнесено к прямым расходам, будет отнесено к косвенным.

Отдельно стоит сказать о распределении расходов организациями, оказывающими услуги, так как у них такое распределение — условное.

Дело в том, что для целей налогообложения услуга — это деятельность, результат которой не имеет материального выражения.

Например, основным видом деятельности компании является предоставление помещений в аренду.

Помещение предоставлено в аренду по акту приема-передачи и на конец отчетного периода у арендодателя нет никакого незавершенного производства или незаконченных объемов работ. И у него нет необходимости распределять расходы каким-либо способом на стоимость принятых и непринятых арендаторами услуг за пользование объектом. Поскольку такой проблемы при осуществлении деятельности по предоставлению помещений в аренду просто нет.

Сразу списывать все расходы, и прямые, и косвенные, в уменьшение доходов налогоплательщикам, оказывающим услуги, разрешает .

Но в то же время  не освобождает такие компании от разделения расходов на прямые и косвенные. При заполнении декларации по налогу на прибыль в ней должны быть указаны и прямые, и косвенные расходы. Отражение только косвенных расходов может быть только при полном отсутствии доходов.