Правила совмещения налоговых режимов: что поменялось в 2025 году

В 2021 году упразднили один из популярных спецрежимов — ЕНВД. Предприниматели стали больше думать о патентной системе налогообложения и совмещении. Например, большая часть ИП-упрощенцев стала покупать патент — количество выданных патентов в 4–5 раз в зависимости от региона. Так, за первую половину прошедшего года было выдано 1,9 млн патентов. Причем около трети предпринимателей совмещают налоговые режимы.

В поправках к статье 346.45 НК указано, что превышение суммы дохода в размере 60 миллионов рублей —— суммируются доходы по УСН и патенту — может привести к отсутствию доступа к выгодной системе налогообложения на целый год. То есть, если лимит по ПСН в 2025 будет превышен — новый патент в следующем календарном году купить не получится. 

Для спецрежимов стали действовать и другие изменения:

• Изменился крайний срок оплаты патента. В 259-ФЗ от 8 августа 2024 года указано, что доли внесения платежей по патенту и сроки оплаты остались прежними, но изменилась дата финального платежа. Если срок действия патента заканчивается 31 декабря — оплатить его нужно до 28 декабря. Ранее срок уплаты переносили на первый рабочий день следующего года.

• Продлили налоговые каникулы на ПСН. Они действуют в пределах двух лет с открытия ИП в течение двух налоговых периодов. Срок действия налоговых льгот должен был завершиться в декабре 2024 года, но его продлили до 1 января 2027 года.

• Возможности предпринимателей, которые утратили право на применение НПД, расширили. Если раньше они могли перейти только на УСН и ЕСХН, то сейчас — на патент или АУСН. О выборе налогового режима для перехода важно уведомить ИФНС в течение 20 дней со дня утраты права на самозанятость. Сделать это можно через мобильное приложение «Мой налог».

Патент выдают на срок от 1 до 12 месяцев. Получить его можно с любого числа месяца, которое указано в заявлении на получение патента. Срок действия — любое количество дней, но не менее месяца в пределах одного календарного года выдачи. 

В 2025 году патент все еще может оформить только индивидуальный предприниматель. Юридические лица по-прежнему не могут использовать ПНС.

Совмещать патент можно с ОСНО, ЕСХН и УСН.

Команда «Первой Экспертной Бухгалтерии» может подхватить учет бизнеса, который совмещает налоговые режимы. Проверим лимиты, проведем экспресс-аудит отчетов и деклараций, составим чек-лист для кадровых документов. В итоге — извлечем от совмещения максимальную налоговую выгоду, чтобы у вас оставалось больше ресурсов на развитие бизнеса. 

Нет времени отслеживать изменения в Налоговом кодексе?

Возьмем на себя бухгалтерский, налоговый и кадровый учет, вовремя внесем все правки в документы

Оставьте контакты, и мы вам перезвоним

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Принимаю оферту и даю согласие на сбор персональных данных и их распространение

Такой тандем встречается редко, так как общий режим предполагает высокую налоговую нагрузку и связан с большим массивом отчетности. На ОСНО отсутствуют ограничения по доходам или числу сотрудников. 

Если ОСНО применяется одновременно с ПСН, лимит, который предусмотрен по патенту (60 миллионов рублей) не суммируется с доходами на общей системе. Также не суммируется количество сотрудников — их учитывают отдельно по каждому режиму. Обязательства и имущества тоже учитывают раздельно.

На лимит по патенту доходы по ЕСХН не влияют. Расходы также считают отдельно. Чтобы применить сельскохозяйственный налог, доля дохода предпринимателя от реализации собственной продукции должна составлять от 70%. Если ЕСХН совмещено с патентом — долю рассчитывают, исходя из общего дохода от реализации по двум режимам.

Такое совмещение спецрежимов встречается чаще всего. ИП на УСН вправе приобрести патент как на один, так и на несколько видов деятельности в любое время календарного года. Для этого за 10 дней до начала работы на патенте нужно подать заявление на его получение. Форма заявления стандартизирована приказом ФНС № КЧ-7-3/891 от 9 декабря 2020 года  — № 26.5-1, индекс КНД 1150010.

Подают заявление на бумаге, лично или через представителя в ФНС. Также можно подать бланк в МФЦ или отправить налоговикам по почте. Самый удобный способ подачи — цифровой, через личный кабинет на сайте ФНС или оператора ЭДО.

Главное условие совмещения спецрежимов — не выйти из лимитов для каждой из систем, установленных государством. У патентного режима есть два лимита, а у УСН — три. Для наглядности и вашего удобства все собрали в таблицу:

Действует ограничение на одинаковые виды деятельности — ПСН и УСН запрещено применять для одного и того же направления деятельности на одной территории. А вот когда деятельность, указанная в патенте, ведется на территории разных субъектов, можно применять ПСН в одном, а УСН — в другом.

Но есть и противоположные разъяснения Минфина. В частности, письмо ведомства от  5 апреля 2013 года № 03-11-10/11254. Там говорится, что разрешено совмещать ПСН и иные налоговые режимы, например, УСН при сдаче в аренду недвижимости и перевозкам. В этом случае в рамках ПСН облагается аренда той недвижимости (перевозки на том транспорте), которые указаны в патенте. Аренда не указанной в патенте недвижимости (перевозки на неуказанном в патенте транспорте) может облагаться в рамках УСН. 

Также можно совмещать ПСН и УСН по розничной торговле и общепиту, если часть объектов укладываются в лимит площади в рамках ПСН, а часть превышают данный лимит. 

Кстати, чиновники разрешают совмещать ПСН и УСН даже в рамках одной розничной торговой точки, если на ней осуществляется торговля как маркированными, так и не маркированными товарами. Такая позиция изложена в письме Минфина от 28 июля 2020 года.

Поэтому совмещать работу на УСН и патенте можно, если разделить деятельность:

• По видам. Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами и через объекты без торговых залов/объекты нестационарной торговой сети относятся к разным видам деятельности — подп. 45–46 п. 2 ст. 346.43 НК. Можно, например, оформить патент на торговлю в магазинах и павильонах и работать по УСН на других точках. При этом виды деятельности по патенту могут быть по-разному разделены в разных регионах. Ориентируйтесь на местное законодательство.

• По территориальному признаку. В патенте должно быть указано, на какой территории он действует: одно муниципальное образование, их группа, территория всего региона. Например, это касается деятельности по грузовым и пассажирским перевозкам, развозной торговли — подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК.

ИП может выбрать НПД (самозанятость) в качестве налогового режима. Это выгодно, потому что сохранятся некоторые преимущества ИП и снизится налоговая нагрузка — можно сэкономить на уплате налогов и взносов за себя. ИП на НПД может: 

• пользоваться расчетным счетом; 

• подключить эквайринг; 

• оформить лицензию для отдельных видов деятельности; 

• оперативно сменить налоговый режим при превышении лимитов НПД без остановки деятельности. 

Нужно учесть, что совмещать НПД с другими спецрежимами — ОСНО, ЕСХН, УСН или патентом — запрещено. Также нельзя превышать лимит по доходу в 2,4 млн рублей. Тогда ФНС принудительно переведет ИП на ОСНО, если тот не уложится в предельные значения по годовому доходу и вовремя не подаст уведомление о переходе на другой спецрежим. 

А еще ИП на НПД запрещено нанимать сотрудников и оформлять с ними трудовые договоры — предпринимательской деятельностью придется заниматься исключительно самому. 

Есть ряд запретов, которые отсекают для некоторых представителей бизнеса возможность совмещения спецрежимов:

• Предприниматели и организации не могут совмещать ОСНО, УСН и ЕСХН, так как данные режимы налогообложения — базовые.

• Совмещать самозанятость запрещено с ОСНО, патентом, ЕСХН и УСН. Также нельзя быть ИП на упрощенке и одновременно самозанятым.

• АУСН запрещено совмещать с другими режимами. 

• Совмещать патентную систему налогообложения с другими режимами не могут юридические лица — только индивидуальные предприниматели.

• Совмещать спецрежимы можно только по видам деятельности, утвержденным региональным и федеральным законодательством.

• При превышении лимитов по величине дохода, количеству сотрудников и сумме остаточных средств возможность совмещения также ограничивают.

Хотите выбрать оптимальный режим налогообложения?

Выявим налоговые переплаты и поможем сэкономить без ущерба для бизнеса

Начать экономить

Реклама: ООО «ПЭБ», ИНН 5904400185, erid: 2W5zFGNaKov