По общему правилу, ввоз товаров на территорию РФ облагается НДС. Причем уплачивать ввозной НДС должны абсолютно все импортеры (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК):
плательщики НДС;
освобожденные от обязанностей плательщиков НДС;
организации и ИП на специальных налоговых режимах.
До недавнего времени НДС уплачивался тем налогоплательщиком, к которому переходило право собственности на товары (п. 13 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС), а агенты и комиссионеры «ввозной» НДС не платили, так как право собственности на товар к ним не переходил.
с 1 января 2025 г. комиссионеры, поверенные, агенты также исчисляют и уплачивают «ввозной» НДС (п. 4 ст. 151 НК). Если посреднический договор предусматривает реализацию товаров доверителя, комитента, принципала, данное правило действует по товарам, которые посредник принял на учет.
Как рассчитать НДС
Сумма НДС определяется по следующей формуле: налоговая база х ставка НДС.
Налоговая база равна стоимости приобретенных товаров, увеличенной на сумму акцизов (если приобретен подакцизный товар) на дату принятия импортированных товаров на учет (п. 14 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).
Налоговую базу рассчитайте в рублях. Стоимость товаров в иностранной валюте пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров к учету (п. 14 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
В 2024 г. ввозимые в РФ товары облагаются НДС по ставке 10% или 20%. Если реализация определенного товара внутри нашей страны облагается НДС по ставке 20%, то при ввозе такого товара НДС уплачивается по такой же ставке.
Пример: организация ввозит из страны ЕАЭС мобильные телефоны, реализация которых на территории РФ облагается НДС по ставке 20%, соответственно НДС при ввозе товара составит 20%.
Как отчитаться о ввозе товаров и стран ЕАЭС
Поскольку у стран, входящих в состав ЕАЭС, единое таможенное пространство, то при импорте с их территории товаров таможенную декларацию сдавать не нужно. При этом необходимо отчитаться перед таможней посредством предоставления статистической формы учета перемещения товаров.
На основе сведений, содержащихся в статистической форме, формируется статистическая информация о взаимной торговле с государствами — членами ЕАЭС, что позволяет вести учет товарооборота между Россией, Беларусью, Казахстаном, Арменией и Киргизией после того, как были отменены таможенное декларирование и таможенный контроль товаров, перемещаемых между государствами — членами ЕАЭС.
Налогоплательщики-импортеры заполняют заявление о ввозе и уплате косвенных налогов и подают декларацию по косвенным налогам с приложенными документами в налоговую (п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
Декларацию с документами нужно подать, даже если вы ввезли товары, которые освобождены от НДС!
Форма и порядок заполнения декларации по косвенным налогам при импорте из ЕАЭС утверждены приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@.
«Ввозной» НДС при импорте из ЕАЭС входит в совокупную обязанность налогоплательщика, т.е. налог нужно платить в составе КНП.
Какие документы нужно представить вместе с декларацией
Вместе с декларацией вы должны представить (п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС):
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Отдельное заявление нужно оформить по каждому договору, по которому вы ввозили товары, принятые на учет в течение месяца. В одно заявление вы можете включить сведения о нескольких партиях товара, ввезенных по одному договору, но по разным спецификациям (транспортным, товаросопроводительным документам) (п. 3 Правил заполнения заявления о ввозе).
выписку банка, подтверждающую перечисление в бюджет НДС и акцизов по ввезенным товарам.
транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров из страны ЕАЭС на территорию РФ (пп. 3 п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
счета-фактуры, выписанные продавцом (пп. 4 п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
Продавец может не выставить вам счет-фактуру, если их выставление не предусмотрено законодательством его страны или он не является резидентом страны ЕАЭС.
договоры на покупку товаров (поставки, лизинга, товарного кредита и др.), а также посреднические договоры, если вы импортировали товар с привлечением посредников (пп. 5, 7, 8 п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС);
информационное сообщение в случае, если вы купили товар у продавца из Киргизии, а ввозить будете из Казахстана. Тогда ваш поставщик из Киргизии должен предоставить вам информационное сообщение о продавце из Казахстана, у которого он купил этот товар.
Заявление о ввозе и другие представленные вами документы инспекция проверит в течение 10 рабочих дней (п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе).
Срок уплаты «ввозного» НДС по общему правилу — не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары приняты к учету (п. 19 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
Если товар ввозит посредник, он исчисляет и уплачивает налог в аналогичном порядке — не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров (п. 4 ст. 151 НК).
В тех случаях, если посреднический договор предусматривает реализацию товаров доверителя, комитента, принципала, данное правило действует по товарам, которые посредник принял на учет с 1 января 2025 г.
В каких случаях НДС платить не нужно:
ввоз товара освобожден от налога согласно ст. 150 НК (пп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС);
реализация товара освобождена от НДС согласно ст. 149 НК (п. 2 ст. 71 Договора о ЕАЭС);
товар помещен под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада (п. 13 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС);
товар передается от одного структурного подразделения организации другому (пп. 3 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС).
и продавец, и покупатель товара — российские лица (письмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10895);
товар, который вы ранее экспортировали, возвращается вам из-за ненадлежащего качества или комплектации (письма Минфина от 01.09.2017 № 03-07-13/1/56235, от 28.06.2017 № 03-07-13/1/40899);
товар был утрачен в процессе транспортировки (похищен) до того, как вы приняли его на учет (письмо Минфина от 19.10.2016 № 03-07-13/1/60883).
Как принять уплаченный НДС к вычету
НДС, который вы уплатили при ввозе товаров из ЕАЭС, вы можете принять к вычету, если товары вы будете использовать в деятельности, облагаемой НДС, но только после подтверждения оплаты налога налоговым органом (п. 26 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
Чтобы получить вычет, зарегистрируйте в книге покупок заявление о ввозе с отметками налоговой инспекции. Важно отразить его именно за тот квартал, в котором инспекция подтвердила уплату.
Вы можете перенести этот вычет на следующие периоды, но не далее трех лет (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК).
Трехлетний срок начнет течь с момента, когда вы приняли на учет товары. Последним кварталом для заявления вычета будет тот, в котором истечет этот трехлетний срок (письма Минфина от 16.01.2023 № 03-07-11/2235, от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).
Право принять к вычету «ввозной» НДС есть только у налогоплательщиков НДС (несмотря на то, что обязанность по уплате НДС возникает у всех импортеров, в том числе применяющих специальные режимы налогообложения (УСН, ПСН) или освобожденных от обязанностей плательщиков НДС).
Импортеры, не являющиеся налогоплательщиками НДС (или освобожденные от исполнения обязанностей по уплате НДС), учитывают «ввозной» НДС в стоимости импортированного товара (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК).
Обеспечьте налоговую безопасность своего бизнеса
Узнайте, какие аспекты вашего бизнеса находятся под особым вниманием налоговых органов
Оставьте заявку на консультацию
Наши налоговые решения — успех вашего бизнеса
Реклама: ООО «ПРАВОВОЙ ЭКСПЕРТ», ИНН 7722792380, erid: LjN8JwNr9
Начать дискуссию