Нерезидент оказывает услуги за пределами РФ: как заказчику подтвердить условия необложения НДФЛ

Условия необложения НДФЛ дохода исполнителя-нерезидента

По действующим в 2023 году нормам, доход от источников РФ не облагается НДФЛ при соблюдении двух обязательных условий:

• Местом оказания услуг или выполнения работ является иностранное государство.

• Исполнитель — налоговый нерезидент РФ.

Кто обязан подтверждать условия необложения дохода НДФЛ: заказчик или исполнитель

В первую очередь это обязанность заказчика, так как именно он определяет статус налогового резидентства на дату выплаты дохода своему исполнителю.

Если заказчик не может однозначно определить статус исполнителя, он вправе запросить у него документы, которые подтверждают постоянное нахождение на территории иностранного государства. Но, предоставлять эти документы исполнитель не обязан, и принудить его к этому заказчик не вправе. 

В настоящий момент в действующем законодательстве не содержится норм, обязывающих физлиц подтверждать статус своего налогового резидентства (нерезидентства): как для заказчиков, так и для налоговых органов. Не установлена и ответственность за непредоставление подтверждающих документов.

Если исполнитель откажется подтверждать свое нахождение на территории иностранного государства, заказчик просто удержит из его вознаграждения налог для перечисления в бюджет РФ.

Qugo — эксперт по работе с внештатным персоналом

Здесь мы делимся накопленным опытом, отвечаем на вопросы бизнеса, освещаем актуальные проблемы рынка, строим прогнозы, публикуем последние новости и свежую статистику

Подписаться

Как подтвердить, что местом оказания услуг является иностранное государство

Основной документ, который подтверждает место оказания услуг, — заключенный с исполнителем договор ГПХ.

Если в договоре все же нет отсылки на то, что исполнитель ведет деятельность, находясь в иностранном государстве, то ему потребуется предоставить заказчику дополнительный комплект документов, например:

• Закрывающие документы, в которых есть ссылка на место оказания услуг.

• Документы, подтверждающие нахождение на территории иностранного государства более 183 дней в текущем году.

Такими документами являются, например, копии паспорта с отметками пограничной службы о пересечении границы, миграционная карта с данными о въезде и выезде из РФ, документы, подтверждающие постоянное или временное проживание в иностранном государстве.

Как подтвердить налоговое нерезидентство исполнителя

Налоговые нерезиденты — это физические лица, которые находятся за пределами РФ более 183 дней в течение 12 последних месяцев.

Обратите внимание, что официальный перечень документов, подтверждающих наличие у физлица статуса налогового нерезидента, законодательно не установлен. Но есть разъяснения контролирующих органов, где приведен примерный перечень документов, которыми может подтверждаться резидентство исполнителя.

Правда, в этих разъяснениях речь идет о подтверждении статуса именно резидента РФ, но их по аналогии можно применить к ситуации с подтверждением статуса нерезидента.

Таким образом, к документам, которыми можно подтвердить статус налогового нерезидента, можно отнести:

• Копии страниц паспорта с отметками о пересечении государственной границы. 

• Миграционная карта с данными о выезде из РФ и въезде в нее.

• Документы, подтверждающие прохождение долгосрочного обучения или лечение за пределами РФ.

• Документы, подтверждающие факт проживания исполнителя за границей.

Как и для чего определяется статус налогового резидентства исполнителя

Статус налогового резидентства определяется двумя способами:

• Предварительная проверка статуса резидента.

Этот способ используют заказчики для определения того, имеет ли исполнитель на дату выплаты дохода статус налогового резидента. Если имеет, то с дохода, полученного на территории РФ, заказчик обязан удержать НДФЛ по ставке 13% или 15%. Если не имеет, то ставка налога и обязанность его удержания зависит от того, что является местом оказания услуг: если РФ, то налог удерживается по ставке 30%, если иностранное государство, то налог заказчиком не удерживается вообще.

• Окончательная проверка статуса резидента.

Этот способ используют физлица для того, чтобы понять свой окончательный статус и определить, нужно ли им в следующем году уплачивать в бюджет РФ НДФЛ. Такая обязанность может возникнуть, если физлицо в текущем году продало имущество на территории РФ или, если доход, полученный от заказчика, изначально облагался ставкой 13%, и сотрудничество было прекращено до утраты исполнителем статуса резидента. По такому доходу физические лица обязаны самостоятельно отчитаться в ИФНС на территории РФ — подать декларацию по форме 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года и уплатить налог до 15 июля.

Заказчик определяет статус налогового резидента исполнителя следующим образом:

• Отсчитывает с даты выплаты вознаграждения 12 месяцев назад.

• Определяет, сколько дней в этих 12 месяцах исполнитель находился за границей.

На факт определения налогового резидентства не влияет гражданство лица, место его рождения, факт нахождения имущества на территории РФ или постоянной прописки там, а также резидентство или гражданство, полученное на территории иностранного государства.

Изменения в порядке уплаты НДФЛ за исполнителей-нерезидентов РФ

Государственная Дума в окончательном чтении приняла законопроект, согласно которому начиная с 2025 года доход по договорам ГПХ, полученный от российских заказчиков, будет облагаться НДФЛ независимо от статуса налогового резидентства и местонахождения заказчика.

Согласно одобренным поправкам в НК доходом от источников в РФ будет признаваться вознаграждение исполнителя при соблюдении следующих условий:

1. Исполнитель пользуется в своей работе российскими доменными именами, программным обеспечением или техническими средствами, размещенными в РФ.

2. Исполнитель отвечает хотя бы одному из указанных ниже условий:

• является резидентом РФ;

• получает вознаграждение на счет, если он открыт в банке, который расположен на территории России;

• вознаграждение получено от российского заказчика.

Соответственно заказчику больше не потребуется подтверждать статус исполнителя. Он обязан будет платить с дохода исполнителя НДФЛ по ставке 13% или 15%, если доход превысит 5 млн руб. Ставка 30% применяться к доходу не будет.

Открываем секреты безопасной работы с самозанятыми

Рассказываем, как минимизировать риски взаимодействия

Получите полезную памятку для бизнеса

Просто заполните форму ниже:

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Принимаю оферту и даю согласие на сбор персональных данных и их распространение

Реклама: ООО «КЬЮГО ТЕК», ИНН 7727452605, erid: LjN8JtfvH