В чем суть возвратного лизинга и зачем он нужен
Возвратный лизинг — это вид финансовой аренды, при которой организация или ИП продает свое имущество лизинговой компании, а затем берет его же в лизинг у этой компании.
Возвратный лизинг легален. В п. 1 ст. 4 закона «О финансовой аренде» отмечено, что продавец и лизингополучатель могут быть одним лицом. А в постановлении Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 № 9010/06 сказано, что у возвратного лизинга есть разумные хозяйственные мотивы и цели.
В такой сделке продавец, он же лизингополучатель:
пополняет оборот деньгами от продажи актива;
сохраняет право владения и пользования этим активом;
защищает актив от возможного рейдерского захвата, выводя его со своего баланса и передавая право собственности лизинговой компании.
Покупатель, он же лизингодатель, использует возвратный лизинг, чтобы получить прибыль от лизинговой деятельности. Через лизинговые платежи он получит больше, чем потратил на покупку актива.
Подходы к учету возвратного лизинга
В ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» ничего не говорится о возвратном лизинге. Поэтому нужно опираться на то, что написано о нем в пп. 98–103 МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Такой подход для закрытия пробелов в отечественной нормативке зафиксирован в п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
В IFRS 16 определены два подхода к учету возвратного лизинга в зависимости от того, считается передача актива продажей или нет. Смысл разделения в том, что на сделку можно смотреть двояко.
Как на куплю-продажу. Последующая сдача в аренду рассматривается как временная потребность лизингополучателя в использовании проданного им актива.
Как на выдачу займа. Считается, что актив не продается, а становится залогом за полученные от лизингодателя деньги. Продажа не признается, потому что не соблюдаются условия из IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями»:
риск утраты предмета лизинга продолжает нести продавец-лизингополучатель, будущие денежные потоки от использования предмета лизинга не меняются — не выполнен пп. (d) п. 9 IFRS 15;
контроль над предметом лизинга сохраняется за продавцом-лизингополучателем – не выполнен п. 31 IFRS 15.
Выбранный подход скажется на бухгалтерских записях. Если признается продажа, тогда в учете отражается реализация актива и его передача в лизинг. Если продажа не признается, составляются проводки на получение займа под залог имущества.
В отличие от налогового учета, в бухучете операции отражаются исходя из экономической сути (п. 6 ПБУ 1/2008), а не юридической формы договора. Поэтому оформление передачи предмета лизинга от продавца-лизингополучателя покупателю-лизингодателю договором купли-продажи не влияет на порядок бухгалтерского учета возвратного лизинга.
Подарок для наших читателей — запись вебинара по нюансам применения ФСБУ 25/2018. Полтора часа подробного разбора новаций стандарта на конкретных примерах! Автор курса — участник разработки новых ФСБУ и генеральный директор Академии «Регламент» Алексей Иванов.
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
нюансы применения от Алексея Иванова
![](https://i.klerk.ru/7Mn6TSicTqd44shJ0FV8ZFMjDqZszwDMV-V5PP5qwfQ/w:200/h:200/aHR0cHM6Ly93d3cu/a2xlcmsucnUvdWdj/L2Jsb2dQb3N0LzA3/Mjc4NjAyNzEzNmEy/NWVmNDg4M2ZhOTdj/ODU5MjkyLnBuZw.webp)
Получите бесплатное видео с экспертным обзором!
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись.
Бухгалтерский учет возвратного лизинга, если продажа актива признается
В учете лизингополучателя
Лизингополучатель сначала продаст актив, а затем примет его назад, но уже как право пользования активом (ППА). Как определить ППА при возвратном лизинге описано в пп. (а) п. 100 IFRS 16. Это часть прежней балансовой стоимости актива, относящаяся к оставшемуся праву пользования. Для его подсчета используется формула:
ППА = Балансовая стоимость актива × Обязательство по аренде / Справедливая стоимость актива
Также лизингополучателю нужно отразить обязательство по аренде (ОА) по приведенной стоимости арендных платежей. Разницу между ОА и ППА при продаже не по балансовой стоимости следует списать в прочие доходы или расходы.
Пример 1.
ООО «Завод» продало станок АО «Аренда», а потом получило его назад по возвратному лизингу. Параметры сделки:
цена продажи станка (она же справедливая стоимость) — 9 млн руб.
первоначальная стоимость — 15 млн руб.;
накопленная амортизация — 6 млн руб.;
метод начисления амортизации — линейный;
оставшийся срок полезного использования — 3 года;
срок лизинга — 3 года;
ежегодный лизинговый платеж — 4 млн руб.;
дата продажи и получения денег от покупателя — 30.12.2023;
дата лизинговой сделки — 31.12.2023;
даты лизинговых платежей — 31.12.2024, 31.12.2025 и 31.12.2026.
30.12.2023
В бухгалтерском учете отражается продажа актива.
Дт 62 Кт 91 9 000 000 руб. — признан доход от продажи станка.
Дт 02 Кт 01 6 000 000 руб. — списана накопленная амортизация.
Дт 91 Кт 01 9 000 000 руб. — списана балансовая стоимость станка.
Дт 51 Кт 62 9 000 000 руб. — получены деньги от покупателя.
31.12.2023
В бухгалтерском учете признаются ППА, ОА и разница между ними. Для определения приведенной стоимости ОА потребуется определить ставку дисконтирования, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды (п. 15 ФСБУ 25/2018). Это удобно делать в MS Excel, используя функцию ВСД (внутренняя ставка доходности).
![](https://i.klerk.ru/ssBrjh-iS1thL80aKkkzC6XLr_X2h0WZH_UKdyN756M/w:1500/aHR0cHM6Ly93d3cu/a2xlcmsucnUvdWdj/L2Jsb2dQb3N0Lzk5/MDgyZGQyNDNiMzQ3/MWQwMGQzNDg5NmQx/ZTlmYjE2LnBuZw.webp)
ППА = (15 000 000 руб. - 6 000 000 руб.) × 9 000 000 руб. / 9 000 000 руб. = 9 000 000 руб.
Разницы между ОА и ППА нет, потому что балансовая стоимость станка при продаже совпала с его справедливой стоимостью.
Дт 01 Кт 76 9 000 000 руб. — признаны ППА и ОА.
Дальнейший учет возвратного лизинга связан с отражением:
амортизации по ППА;
уплаты лизинговых платежей;
процентов по ОА.
Меняться каждый год будет только величина процентов по ОА. Ежегодные лизинговые платежи равны 4 000 000 руб. Амортизация ППА составит 3 000 000 руб. за год. Подробнее о том, как рассчитывается амортизация ППА и проценты по ОА, читайте в нашей статье.
31.12.2024
Дт 20 Кт 02 3 000 000 руб. — начислена амортизация ППА.
Дт 20 Кт 76 1 430 100 руб. — начислены проценты по ОА (9 000 000 руб. * 0,1589).
Дт 76 Кт 51 4 000 000 руб. — перечислен первый лизинговый платеж.
Обязательство по аренде на конец 2024 года с учетом начисленных процентов и уплаты первого арендного платежа составит:
ОА31.12.2024 = 9 000 000 руб. + 1 430 100 руб. - 4 000 000 руб. = 6 430 100 руб.
31.12.2025
Дт 20 Кт 02 3 000 000 руб. — начислена амортизация ППА.
Дт 20 Кт 76 1 021 743 руб. — начислены проценты по ОА (6 430 100 руб. * 0,1589).
Дт 76 Кт 51 4 000 000 руб. — перечислен второй лизинговый платеж.
Обязательство по аренде на конец 2025 года с учетом начисленных процентов и уплаты второго арендного платежа составит:
ОА31.12.2025 = 6 430 100 руб. + 1 021 743 руб. - 4 000 000 руб. = 3 451 843 руб.
31.12.2026
Дт 20 Кт 02 3 000 000 руб. — начислена амортизация ППА.
Дт 20 Кт 76 548 157 руб. — начислены проценты по ОА (3 451 843 руб. * 0,1589).
Дт 76 Кт 51 4 000 000 руб. — перечислен третий лизинговый платеж.
Обязательство по аренде на конец 2025 года с учетом начисленных процентов и уплаты последнего арендного платежа составит:
ОА31.12.2026 = 3 451 843 руб. + 548 157 руб. - 4 000 000 руб. = 0 руб.
На дату завершения сделки по возвратному лизингу ОА полностью погашено — так и должно быть.
В учете лизингодателя
Лизингодатель сначала купит актив, а потом передаст его в лизинг. По МСФО возвратный лизинг у покупателя-арендодателя учитывается по общим правилам (пп. (b) п. 100 IFRS 16). Подробнее об учете у арендодателя читайте в нашей статье.
Бухгалтерский учет возвратного лизинга, если продажа актива не признается
В учете лизингополучателя
Лизингополучатель отражает:
получение займа от лизингодателя;
предоставление ему залога;
начисление амортизации основных средств;
начисление процентов к уплате по займу;
уплату лизинговых платежей.
Пример 2.
Воспользуемся условием предыдущего примера.
30.12.2023
Дт 51 Кт 67 9 000 000 руб. — плата за станок признана займом.
Дт 009 9 000 000 руб. — станок предоставлен в залог по займу.
31.12.2024
Дт 20 Кт 02 3 000 000 руб. — начислена амортизация станка.
Дт 91.2 Кт 67 1 430 100 руб. — начислены проценты к уплате по займу.
Дт 67 Кт 51 4 000 000 руб. — перечислен первый лизинговый платеж.
31.12.2025
Дт 20 Кт 02 3 000 000 руб. — начислена амортизация станка.
Дт 91.2 Кт 67 1 021 743 руб. — начислены проценты к уплате по займу.
Дт 67 Кт 51 4 000 000 руб. — перечислен второй лизинговый платеж.
31.12.2026
Дт 20 Кт 02 3 000 000 руб. — начислена амортизация станка.
Дт 91.2 Кт 67 548 157 руб. — начислены проценты к уплате по займу.
Дт 67 Кт 51 4 000 000 руб. — начислен третий лизинговый платеж.
Кт 009 9 000 000 руб. — списан залог по займу.
В учете лизингодателя
Лизингодатель отражает:
выдачу займа лизингополучателю;
получение залога;
начисление процентов к получению;
получение лизинговых платежей.
30.12.2023
Дт 58 Кт 51 9 000 000 руб. — оплаченный станок признан выданным займом.
Дт 008 9 000 000 руб. — получен станок в залог по займу.
31.12.2024
Дт 76 Кт 91.1 1 430 100 руб. — начислены проценты к получению по займу.
Дт 51 Кт 76 1 430 100 руб. — получены проценты по займу в составе первого лизингового платежа.
Дт 51 Кт 58 2 569 900 руб. (4 000 000 руб. – 1 430 100 руб.) — возвращена часть тела займа.
31.12.2025
Дт 76 Кт 91.1 1 021 743 руб. — начислены проценты к получению по займу.
Дт 51 Кт 76 1 021 743 руб. — получены проценты по займу в составе второго лизингового платежа.
Дт 51 Кт 58 2 978 257 руб. (4 000 000 руб. - 1 021 743 руб.) — возвращена часть тела займа.
31.12.2026
Дт 76 Кт 91.1 548 157 руб. — начислены проценты к получению по займу.
Дт 51 Кт 76 707 548 157 руб. — получены проценты по займу в составе третьего лизингового платежа.
Дт 51 Кт 58 7 3 451 843 руб. (4 000 000 руб. - 548 157 руб.) — возвращен остаток тела займа.
Кт 008 9 000 000 руб. — списан залог по займу.
Если вам кажется, что ФСБУ 25/2018 очень сложный, то приходите на курс Академии «Регламент» по бухучету аренды, и мы научим применять его на практике. Вы научитесь вести учет аренды у арендатора и арендодателя, освоите операции по учету аренды в 1С, и получите уверенный навык дисконтирования.
ФСБУ 25/2018: как применять самый сложный стандарт
Онлайн-курс Академии «Регламент»: лекции Алексея Иванова, домашки, живые разборы, сертификат
![](https://i.klerk.ru/ocRDmls4-JS9UPaR2Gk5p4QzTdmaXMEpySP-F06tj9c/w:200/h:200/aHR0cHM6Ly93d3cu/a2xlcmsucnUvdWdj/L2Jsb2dQb3N0L2Rm/ZTI0N2YzMDExMjAz/ZTBlNTc0ZGJiNjNj/ZjE3ZGIyLnBuZw.webp)
Налоговые риски возвратного лизинга
Налоговики могут заподозрить, что бизнес использует возвратный лизинг для получения необоснованной налоговой выгоды. Если докажут, что реальной необходимости в лизинге нет, а договор составили лишь для экономии на налогах, доначислят налоги, штрафы и пени.
У лизингодателя снимут налоговые вычеты по НДС с купленного лизингового актива. У лизингополучателя уберут лизинговые платежи из налоговых расходов и восстановят принятый к вычету НДС по этим суммам.
Налоговики считают возвратный лизинг подозрительным, если:
стоимость проданного актива и лизинговые платежи намного меньше или больше среднерыночных цен;
лизингополучатель подолгу не платит, а лизингодатель не взыскивает долги;
в расчетах за актив или по лизинговым платежам используются нестандартные способы — векселя, уступка права требования;
стороны договора — это взаимозависимые лица;
лизингодатель зарегистрировался как юрлицо или ИП незадолго до заключения договора;
для лизингодателя сделка по возвратному лизингу является разовой операцией.
Если инспекторы увидят такое, то постараются доказать, что у сделки нет экономического смысла. Опираться будут на нормативные документы о необоснованной налоговой выгоде:
Как отбиться от претензий налоговиков
Придется идти в суд и там доказывать, что сделка по возвратному лизингу реальная, а не мнимая. И что у такого способа финансирования деятельности есть деловая цель, не связанная с налоговой экономией.
Юристы советуют защищаться по трем направлениям.
В исковом заявлении ссылаться на правильную нормативку. Это:
п. 1 ст. 4 закона «О финансовой аренде» — возвратный лизинг легален;
постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 6399/07 — привлечение финансирования при возвратном лизинге является обычной практикой, а не схемой для незаконного возмещения НДС;
определение Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П — налоговики не вправе оценивать обоснованность расходов налогоплательщика. Он сам решает, что считать эффективными и целесообразным в своем бизнесе.
Составить экономическое обоснование сделки. В аналитической записке нужно объяснить, зачем продали, а потом взяли в лизинг собственное имущество.
Пример пояснения: «Сделка по возвратному лизингу станков направлена на привлечение денежных средств для их ремонта. Данная сделка позволила предприятию с наименьшими затратами ввести в эксплуатацию и использовать в производственном процессе исправные станки, при этом не теряя права пользования имуществом».
Объяснения нужно подтвердить цифрами. Например, рассчитать коэффициенты ликвидности и финансовой устойчивости, чтобы показать: денег в обороте мало, а долгов много. Хорошо сравнить переплату по банковскому кредиту и по возвратному лизингу и показать, что последний выгоднее. Или приложить отказы банков в предоставлении кредитов и обосновать, что без дополнительного финансирования бизнесу не выжить.
Подтвердить реальность лизинговых операций документами. Подойдут такие документы по сделке:
договор возвратного лизинга;
договор купли-продажи лизингового имущества;
акт приема-передачи имущества в собственность покупателя-лизингодателя;
акт приема-передачи имущества во временное владение и пользование продавцу-лизингополучателю;
документы об оплате лизингового имущества и лизинговых платежей, например, платежки или банковские выписки;
счета-фактуры на реализацию актива и лизинговые платежи.
ФСБУ 25/2018: как применять самый сложный стандарт
Онлайн-курс Академии «Регламент»: лекции, домашки, живые разборы, сертификат
Реклама: ООО «АКАДЕМИЯ «РЕГЛАМЕНТ», ИНН 7801725668, erid: LjN8K51fX
Комментарии
3Хорошая статья. Спасибо
Да очень четко
Очень крутая статья !!!!