Учет возвратного лизинга

В чем суть возвратного лизинга и зачем он нужен

Возвратный лизинг — это вид финансовой аренды, при которой организация или ИП продает свое имущество лизинговой компании, а затем берет его же в лизинг у этой компании.

Возвратный лизинг легален. В п. 1 ст. 4 закона «О финансовой аренде» отмечено, что продавец и лизингополучатель могут быть одним лицом. А в постановлении Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 № 9010/06 сказано, что у возвратного лизинга есть разумные хозяйственные мотивы и цели.

В такой сделке продавец, он же лизингополучатель:

• пополняет оборот деньгами от продажи актива;

• сохраняет право владения и пользования этим активом;

• защищает актив от возможного рейдерского захвата, выводя его со своего баланса и передавая право собственности лизинговой компании.

Покупатель, он же лизингодатель, использует возвратный лизинг, чтобы получить прибыль от лизинговой деятельности. Через лизинговые платежи он получит больше, чем потратил на покупку актива. 

Подходы к учету возвратного лизинга

В IFRS 16 определены два подхода к учету возвратного лизинга в зависимости от того, считается передача актива продажей или нет. Смысл разделения в том, что на сделку можно смотреть двояко.

1. Как на куплю-продажу. Последующая сдача в аренду рассматривается как временная потребность лизингополучателя в использовании проданного им актива.

2. Как на выдачу займа. Считается, что актив не продается, а становится залогом за полученные от лизингодателя деньги. Продажа не признается, потому что не соблюдаются условия из IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями»:

• риск утраты предмета лизинга продолжает нести продавец-лизингополучатель, будущие денежные потоки от использования предмета лизинга не меняются — не выполнен пп. (d) п. 9 IFRS 15;

• контроль над предметом лизинга сохраняется за продавцом-лизингополучателем – не выполнен п. 31 IFRS 15.

Выбранный подход скажется на бухгалтерских записях. Если признается продажа, тогда в учете отражается реализация актива и его передача в лизинг. Если продажа не признается, составляются проводки на получение займа под залог имущества.

В отличие от налогового учета, в бухучете операции отражаются исходя из экономической сути (п. 6 ПБУ 1/2008), а не юридической формы договора. Поэтому оформление передачи предмета лизинга от продавца-лизингополучателя покупателю-лизингодателю  договором купли-продажи не влияет на порядок бухгалтерского учета возвратного лизинга. 

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

нюансы применения от Алексея Иванова

Получите бесплатное видео с экспертным обзором!

Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись.

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Принимаю оферту и даю согласие на сбор персональных данных и их распространение

Бухгалтерский учет возвратного лизинга, если продажа актива признается

В учете лизингополучателя

Лизингополучатель сначала продаст актив, а затем примет его назад, но уже как право пользования активом (ППА). Как определить ППА при возвратном лизинге описано в пп. (а) п. 100 IFRS 16. Это часть прежней балансовой стоимости актива, относящаяся к оставшемуся праву пользования. Для его подсчета используется формула:

ППА = Балансовая стоимость актива × Обязательство по аренде / Справедливая стоимость актива

Также лизингополучателю нужно отразить обязательство по аренде (ОА) по приведенной стоимости арендных платежей. Разницу между ОА и ППА при продаже не по балансовой стоимости следует списать в прочие доходы или расходы.

Пример 1.

ООО «Завод» продало станок АО «Аренда», а потом получило его назад по возвратному лизингу. Параметры сделки:

• цена продажи станка (она же справедливая стоимость) — 9 млн руб.

• первоначальная стоимость — 15 млн руб.;

• накопленная амортизация — 6 млн руб.;

• метод начисления амортизации — линейный;

• оставшийся срок полезного использования — 3 года;

• срок лизинга — 3 года;

• ежегодный лизинговый платеж — 4 млн руб.;

• дата продажи и получения денег от покупателя — 30.12.2023;

• дата лизинговой сделки — 31.12.2023;

• даты лизинговых платежей — 31.12.2024, 31.12.2025 и 31.12.2026.

30.12.2023

В бухгалтерском учете отражается продажа актива.

Дт 62 Кт 91 9 000 000 руб. — признан доход от продажи станка.

Дт 02 Кт 01 6 000 000 руб. — списана накопленная амортизация.

Дт 91 Кт 01 9 000 000 руб. — списана балансовая стоимость станка.

Дт 51 Кт 62 9 000 000 руб. — получены деньги от покупателя.

31.12.2023

В бухгалтерском учете признаются ППА, ОА и разница между ними. Для определения приведенной стоимости ОА потребуется определить ставку дисконтирования, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды (п. 15 ФСБУ 25/2018). Это удобно делать в MS Excel, используя функцию ВСД (внутренняя ставка доходности). 

ППА = (15 000 000 руб. - 6 000 000 руб.) × 9 000 000 руб. /  9 000 000 руб. = 9 000 000 руб.

Разницы между ОА и ППА нет, потому что балансовая стоимость станка при продаже совпала с его справедливой стоимостью.

Дт 01 Кт 76 9 000 000 руб. — признаны ППА и ОА.

Дальнейший учет возвратного лизинга связан с отражением:

• амортизации по ППА;

• уплаты лизинговых платежей;

• процентов по ОА.

Меняться каждый год будет только величина процентов по ОА. Ежегодные лизинговые платежи равны 4 000 000 руб. Амортизация ППА составит 3 000 000 руб. за год. Подробнее о том, как рассчитывается амортизация ППА и проценты по ОА, читайте в нашей статье.

31.12.2024

Дт 20 Кт 02 3 000 000 руб. — начислена амортизация ППА.

Дт 20 Кт 76 1 430 100 руб. — начислены проценты по ОА (9 000 000 руб. * 0,1589).

Дт 76 Кт 51 4 000 000 руб. — перечислен первый лизинговый платеж.

Обязательство по аренде на конец 2024 года с учетом начисленных процентов и уплаты первого арендного платежа составит:

ОА31.12.2024 = 9 000 000 руб. + 1 430 100 руб. - 4 000 000 руб. = 6 430 100 руб.

31.12.2025

Дт 20 Кт 02 3 000 000 руб. — начислена амортизация ППА.

Дт 20 Кт 76 1 021 743 руб. — начислены проценты по ОА (6 430 100 руб. * 0,1589).

Дт 76 Кт 51 4 000 000 руб. — перечислен второй лизинговый платеж.

Обязательство по аренде на конец 2025 года с учетом начисленных процентов и уплаты второго арендного платежа составит:

ОА31.12.2025 = 6 430 100  руб. + 1 021 743 руб. - 4 000 000 руб. = 3 451 843 руб.

31.12.2026

Дт 20 Кт 02 3 000 000 руб. — начислена амортизация ППА.

Дт 20 Кт 76 548 157 руб. — начислены проценты по ОА (3 451 843 руб. * 0,1589).

Дт 76 Кт 51 4 000 000 руб. — перечислен третий лизинговый платеж.

Обязательство по аренде на конец 2025 года с учетом начисленных процентов и уплаты последнего арендного платежа составит:

ОА31.12.2026 = 3 451 843 руб.  + 548 157 руб. - 4 000 000 руб. = 0 руб.

На дату завершения сделки по возвратному лизингу ОА полностью погашено — так и должно быть.

В учете лизингодателя

Лизингодатель сначала купит актив, а потом передаст его в лизинг. По МСФО возвратный лизинг у покупателя-арендодателя учитывается по общим правилам (пп. (b) п. 100 IFRS 16). Подробнее об учете у арендодателя читайте в нашей статье.

Бухгалтерский учет возвратного лизинга, если продажа актива не признается

В учете лизингополучателя

Лизингополучатель отражает:

• получение займа от лизингодателя;

• предоставление ему залога;

• начисление амортизации основных средств;

• начисление процентов к уплате по займу;

• уплату лизинговых платежей.

ФСБУ 25/2018: как применять самый сложный стандарт

Онлайн-курс Академии «Регламент»: лекции Алексея Иванова, домашки, живые разборы, сертификат

Узнать больше

Налоговые риски возвратного лизинга

Налоговики могут заподозрить, что бизнес использует возвратный лизинг для получения необоснованной налоговой выгоды. Если докажут, что реальной необходимости в лизинге нет, а договор составили лишь для экономии на налогах, доначислят налоги, штрафы и пени.

У лизингодателя снимут налоговые вычеты по НДС с купленного лизингового актива. У лизингополучателя уберут лизинговые платежи из налоговых расходов и восстановят принятый к вычету НДС по этим суммам.

Налоговики считают возвратный лизинг подозрительным, если:

• стоимость проданного актива и лизинговые платежи намного меньше или больше среднерыночных цен;

• лизингополучатель подолгу не платит, а лизингодатель не взыскивает долги;

• в расчетах за актив или по лизинговым платежам используются нестандартные способы — векселя, уступка права требования;

• стороны договора — это взаимозависимые лица;

• лизингодатель зарегистрировался как юрлицо или ИП незадолго до заключения договора;

• для лизингодателя сделка по возвратному лизингу является разовой операцией.

Как отбиться от претензий налоговиков

Придется идти в суд и там доказывать, что сделка по возвратному лизингу реальная, а не мнимая. И что у такого способа финансирования деятельности есть деловая цель, не связанная с налоговой экономией.

Юристы советуют защищаться по трем направлениям.

1. В исковом заявлении ссылаться на правильную нормативку. Это:

• п. 1 ст. 4 закона «О финансовой аренде» — возвратный лизинг легален;

• постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 6399/07 — привлечение финансирования при возвратном лизинге является обычной практикой, а не схемой для незаконного возмещения НДС;

• определение Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П — налоговики не вправе оценивать обоснованность расходов налогоплательщика. Он сам решает, что считать эффективными и целесообразным в своем бизнесе.

2. Составить экономическое обоснование сделки. В аналитической записке нужно объяснить, зачем продали, а потом взяли в лизинг собственное имущество. 

Объяснения нужно подтвердить цифрами. Например, рассчитать коэффициенты ликвидности и финансовой устойчивости, чтобы показать: денег в обороте мало, а долгов много. Хорошо сравнить переплату по банковскому кредиту и по возвратному лизингу и показать, что последний выгоднее. Или приложить отказы банков в предоставлении кредитов и обосновать, что без дополнительного финансирования бизнесу не выжить.

3. Подтвердить реальность лизинговых операций документами. Подойдут такие документы по сделке:

• договор возвратного лизинга;

• договор купли-продажи лизингового имущества;

• акт приема-передачи имущества в собственность покупателя-лизингодателя;

• акт приема-передачи имущества во временное владение и пользование продавцу-лизингополучателю;

• документы об оплате лизингового имущества и лизинговых платежей, например, платежки или банковские выписки;

• счета-фактуры на реализацию актива и лизинговые платежи.

  ФСБУ 25/2018: как применять самый сложный стандарт

  Онлайн-курс Академии «Регламент»: лекции, домашки, живые разборы, сертификат

  Узнать больше

  

Реклама: ООО «АКАДЕМИЯ «РЕГЛАМЕНТ», ИНН 7801725668, erid: LjN8K51fX