Президентом России подписан Федеральный закон от 09.11.2020 г. №368-ФЗ (далее по тексту – Закон №368-ФЗ), который касается порядка налогообложения и отчетности контролирующих лиц иностранной компании. В чем суть перемен?
Прежде чем перейти к изменениям в части налогов и отчетов для КИК, разберемся со сложной терминологией – КИК и контролирующие лица КИК.
Контролируемая иностранная компания (далее по тексту – КИК) – это любое юридическое лицо или иностранная структура без юридического лица, которые зарегистрированы в иностранном государстве и находятся под контролем физического лица или компании, являющимися резидентами России.
Кто может являться контролирующим лицом КИК?
Контролирующими лицами КИК являются физические или юридические лица при условии, что они:
-имеют долю участия в иностранной компании установленного размера либо осуществляют контроль над иностранной компанией.
Прибыль КИК определяется одним из следующих способов:
-по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год;
Прибыль в этом случае рассчитается с учетом особенностей, приведенных в ст.309.1 НК РФ.
-по правилам гл.25 НК РФ для налогоплательщиков – российских компаний.
Налоговая база КИК определяется отдельно в отношении каждой КИК.
Изменения срока представления уведомления о КИК
Контролирующие лица КИК представляют налоговикам специальное уведомление, в котором раскрывают следующую информацию (п.3.1 ст.23 НК РФ):
-о своем участии в иностранных компаниях, в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов;
-об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;
-о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.
Срок представления такого уведомления – не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК.
Важно!
Законом №368-ФЗ сроки такого уведомления для физических лиц КИК перенесены на 30 апреля. То есть уведомление по КИК за 2020 год нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля 2021 года.
Сроки уведомления для контролирующих КИК компаний остались прежними.
Закон №368-ФЗ применятся к возникшим правоотношениям, начиная с 1 января 2020 года, то есть «задним» числом.
Новый режим налогообложения КИК
Законом №368-ФЗ вводится новый порядок налогообложения для КИК. Суть нового режима заключается в том, что независимо от финансового результата КИК, контролирующим лицом будет оплачиваться налог с фиксированной суммы. Переход на новый режим налогообложения будет осуществляться на добровольной основе и позволит физическим лицам, которые контролируют КИК, уплачивать НДФЛ в размере 5 млн рублей.
Фиксированная налоговая база по доходу КИК за 2020 период устанавливается в размере 38,460 млн рублей, а с 2021 года и все последующие периоды – 34 млн рублей.
За 2020 год НДФЛ составит: 38 460 000 рублей х 13% = 4 999 800 рублей.
А в 2021 году – по ставке НДФЛ 15% с суммы превышения в 5 млн рублей, налог составит:
-5 000 000 рублей х 13% = 650 000 рублей
-рассчитан НДФЛ до 5 млн включительно по ставке 13%;
-650 000 рублей + ((34 000 000 - 5 000 000) х 15%) = 5 000 000 рублей.
-рассчитана общая сумма НДФЛ.
Фиксированный налог не зависит от полученного дохода контролируемого лица, а также от количества КИК. Например, если контролирующее лицо КИК получило доход в размере 10 млрд рублей, то все равно налог составит 5 млн рублей. То есть эффективная ставка налогообложения составит – 0,05%, что намного меньше действующей сейчас ставки НДФЛ.
Получается, что с одновременным повышением НДФЛ на 2%, олигархи, контролирующие иностранные компании, могут существенно снизить свой налог.
С другой стороны, если полученный доход составит 10 млн рублей, то фиксированный налог все равно придется заплатить, и тогда налоговая нагрузка составит 50%.
Если физическое лицо в период уплаты фиксированного налога получило дивиденды, то они облагаются в общем порядке, т.е. дополнительно к 5 млн рублей.
Важно!
При переходе на уплату налога с фиксированной прибыли физическим лицам не нужно представлять финансовую отчетность по КИК и аудиторское заключение в налоговые органы. В этом случае у них остается только обязанность подавать уведомление о КИК.
Как перейти на новый режим налогообложения?
Для перехода на фиксированный налог физическое лицо должно представить в налоговые органы уведомление:
-в отношении доходов за 2020 год – в срок до 1 февраля 2021 года;
-в отношении доходов за 2021 год – до 31 декабря 2021 года.
Как долго можно использовать новый режим налогообложения? Минимальный срок уплаты фиксированного налога составляет 3 года – для тех физических лиц, которые перешли на него в отношении доходов 2020-2021 гг. А с 2022 года и позже срок уплаты должен составлять не менее 5 лет.
Подробности смотрите в нашем ролике:
Начать дискуссию